基于價值鏈的企業(yè)環(huán)境成本控制

大量污染不僅損害了地球的生態(tài)環(huán)境，同時也危害著我們的生活。2013年習(xí)近平總書記提出“綠水青山就是金山銀山”，近幾年我國更加重視環(huán)境保護，通過多年努力，我國環(huán)境狀況有了較好的改善。《2019中國生態(tài)環(huán)境狀況公報》中顯示：全國338個地級市中，有157個城市環(huán)境空氣質(zhì)量達標(biāo)，180個城市環(huán)境空氣質(zhì)量超標(biāo)，占53.4%。可以看出環(huán)境問題相比前幾年已經(jīng)有了良好的改善，但這并不代表環(huán)境問題得以解決。從宏觀經(jīng)濟角度來看，國家層面要考慮如何兼顧環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展；從微觀角度來看，企業(yè)則面臨著環(huán)境保護和成本控制之間的矛盾。2018年出臺了《環(huán)境保護稅法》，在法律層面體現(xiàn)了環(huán)境保護的重要性，這對企業(yè)來說是一個新的挑戰(zhàn)。

環(huán)境問題引發(fā)了許多社會、經(jīng)濟和政治問題。本文從價值鏈的角度出發(fā)，分析了我國企業(yè)環(huán)境成本控制的不足，提出了自己的建議和改進措施，在一定程度上填補了相關(guān)領(lǐng)域的研究空白，使環(huán)境成本研究從理論進一步發(fā)展到實踐。

一、價值鏈管理與環(huán)境成本控制的契合點

（一）價值鏈管理理論

1.價值鏈理論的含義。邁克爾·波特在1985年提出了價值鏈理論，他指出：“每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進行種種活動的集合體，所有這些活動可以用一個價值鏈來表明。”

2.價值鏈理論在企業(yè)中的運用。閻達五教授提出了基于價值鏈的企業(yè)成本管理模式，具體內(nèi)容為：第一是使用垂直值鏈分析法和水平值鏈分析法來設(shè)定目標(biāo)值；第二是分析內(nèi)部值鏈，實施基于活動的成本控制；第三是制作成本會計報告書；第四是通過性能評價和持續(xù)改善來優(yōu)化價值鏈。

（二）環(huán)境成本控制理論概述

1.環(huán)境成本的內(nèi)涵。1979年，荷蘭國家統(tǒng)計局首次定義了環(huán)境成本：環(huán)境成本是環(huán)境保護的一系列成本，即與環(huán)境保護相關(guān)的所有研發(fā)成本、材料采購成本和污染控制成本。從理論研究的角度來看，雖然在環(huán)境成本的概念上各國存在分歧，但一致的理解是，公司在其業(yè)務(wù)活動中對環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響，并為保護環(huán)境、減緩或消除這種影響而支出費用。

2.環(huán)境成本控制。關(guān)于環(huán)境成本控制的研究，國內(nèi)外學(xué)者的主要研究方向是從戰(zhàn)略角度探討環(huán)境成本控制。基于對企業(yè)戰(zhàn)略管理的環(huán)境成本控制的研究，學(xué)者們認(rèn)為傳統(tǒng)的環(huán)境成本控制理論主要體現(xiàn)在對企業(yè)成本的核算和成本報表的分析上。企業(yè)應(yīng)該首先在行業(yè)中實施環(huán)境成本控制，以創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。國內(nèi)學(xué)者基于我國國情，選取不同行業(yè)不同公司作為案例研究對象，提出可同時運用生命周期法與作業(yè)成本法構(gòu)建最優(yōu)的環(huán)境成本控制模型。

我國傳統(tǒng)企業(yè)在進行環(huán)境成本控制時還存在一定的缺陷，從內(nèi)外部兩個方面進行簡要的分析。從外部環(huán)境來看，存在的問題有外部監(jiān)管力度不夠，各級政府部門對于企業(yè)造成的環(huán)境污染不夠重視；保障環(huán)境成本控制施行的相關(guān)法律法規(guī)較為缺乏，雖然近幾年我國環(huán)境法規(guī)越來越嚴(yán)格，但還沒有形成一個完整的法律法規(guī)體系；企業(yè)環(huán)境成本控制的理論研究雖然已經(jīng)趨于完善，但是企業(yè)實際運用中還存在諸多問題，理論與實際不相符使得企業(yè)的環(huán)境成本核算操作沒有規(guī)則可以遵循。從內(nèi)部環(huán)境來看，大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境成本管理理念較為缺乏，沒有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，很多企業(yè)為了追求經(jīng)濟利益而忽視了環(huán)境成本的控制。

（三）價值鏈理論與環(huán)境成本控制理論的契合點

1.戰(zhàn)略思想契合。在價值鏈管理的基礎(chǔ)上，向前可以追溯到供應(yīng)商，向后可延展到購買商，直到最終客戶。這種基于價值鏈的運作可以更好地調(diào)整公司與上下游公司的關(guān)系，實現(xiàn)長期的戰(zhàn)略發(fā)展。公司的環(huán)境成本控制基于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，是戰(zhàn)略成本管理的一部分。兩者都是通過戰(zhàn)略性來分析。

2.價值增值目的契合。價值鏈分析過程的重要步驟是確定企業(yè)有附加價值的活動和非附加性的活動，然后排除增加企業(yè)價值的非附加性活動。企業(yè)的環(huán)境成本管理也是基于企業(yè)附加價值的目的，兩者在這里是一致的。

3.內(nèi)外部價值鏈與環(huán)境成本控制的關(guān)系。企業(yè)環(huán)境成本控制可以分為內(nèi)部和外部兩方面，內(nèi)部價值鏈環(huán)境成本控制有以下四個階段，分別是研發(fā)階段、采購階段、生產(chǎn)階段和營銷階段。外部價值鏈環(huán)境成本控制分為上游和下游兩部分。

二、基于內(nèi)部價值鏈的企業(yè)環(huán)境成本控制策略分析

基于內(nèi)部價值鏈的企業(yè)環(huán)境成本控制的簡單戰(zhàn)略分析，可以從產(chǎn)品設(shè)計與開發(fā)、產(chǎn)品采購、產(chǎn)品生產(chǎn)活動和產(chǎn)品營銷方法等方面進行分析。通過具體措施在內(nèi)部價值鏈的各個方面加強企業(yè)環(huán)境成本控制。

（一）加強設(shè)計研發(fā)階段的環(huán)境成本控制。產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計階段是企業(yè)環(huán)境成本的源泉。產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計規(guī)劃企業(yè)的未來發(fā)展方向和企業(yè)的環(huán)境保護戰(zhàn)略，決定環(huán)境保護意識和環(huán)境成本管理的綜合目標(biāo)和控制方向。跟進后續(xù)流程比如材料采購，產(chǎn)品生產(chǎn)，市場營銷等，這些后續(xù)步驟很大程度上依賴于產(chǎn)品開發(fā)階段的設(shè)計概念。在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計階段的環(huán)境成本控制屬于企業(yè)環(huán)境成本管理的綜合定位預(yù)先計劃。

在產(chǎn)品設(shè)計的開發(fā)階段，公司可以通過生態(tài)環(huán)保設(shè)計理念來控制環(huán)境成本。產(chǎn)品的研發(fā)階段是內(nèi)部價值鏈的開始，也是控制公司環(huán)境成本的關(guān)鍵階段。環(huán)保設(shè)計有以下四個方面：一是減少資源使用和提高資源利用率的能力。二是提高產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的能力，減少公司生產(chǎn)活動對環(huán)境的負(fù)面影響。第三是延長產(chǎn)品生命周期、推遲產(chǎn)品處置階段以提高利用率或推遲購買替代產(chǎn)品的能力。四是將產(chǎn)品的回收體系進行升級，對有可再利用價值的零件可以回收并循環(huán)使用，對最終的廢棄物進行環(huán)保處理。

（二）加強采購階段的環(huán)境成本控制。很多企業(yè)還在采取傳統(tǒng)的采購模式，在這種方式下進行的環(huán)境成本控制存在諸多弊端，具體表現(xiàn)在以下三個方面：一是在傳統(tǒng)采購模式下材料采購與材料管理相結(jié)合無法分離，兩者間不能很好地進行監(jiān)管協(xié)調(diào)，導(dǎo)致環(huán)境成本的控制沒有一致的約束條件，無法進行調(diào)控。二是采購部門很難與上游供應(yīng)商進行信息共享，不能有良性互動，協(xié)調(diào)性差。三是在采購過程中發(fā)生的環(huán)境成本都是采取事后控制方式，不會在事前就進行監(jiān)控。

企業(yè)應(yīng)該實施綠色采購策略來加強采購階段的環(huán)境成本控制，盡量選擇采購對環(huán)境污染小的環(huán)保材料，對于會造成環(huán)境污染的材料要慎重選擇。綠色采購模式具體有以下幾個內(nèi)容：一是企業(yè)可以采用環(huán)保理念產(chǎn)品。二是企業(yè)可以優(yōu)先選擇對環(huán)境負(fù)面影響低的材料，比如清潔材料、可循環(huán)利用的材料、能量含量較低的材料等。三是企業(yè)在采購的過程中要考慮資源再生和重復(fù)利用的問題，這不僅可以減少環(huán)境污染，還會給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益。

（三）加強生產(chǎn)階段的環(huán)境成本控制。我國部分企業(yè)還采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式：這種“高采低用高排放”的粗放型生產(chǎn)模式不僅會造成嚴(yán)重的環(huán)境污染問題，而且會浪費很多資源，還會影響企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該采用清潔生產(chǎn)策略來加強生產(chǎn)階段的環(huán)境成本控制，可以大大減少環(huán)境污染同時也能提高材料及資源的利用率。清潔生產(chǎn)策略主要由以下三個方面組成：一是提高生產(chǎn)所用資源的利用率，降低不必要的浪費。二是提高產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)，在生產(chǎn)階段的每個環(huán)節(jié)都降低排放物對環(huán)境造成的負(fù)面影響。三是提高裁量的循環(huán)利用率，降低廢棄物的排放量。

（四）加強營銷階段的環(huán)境成本控制。傳統(tǒng)的營銷方法主要依靠消費者來增加購買需求，鼓勵消費者消費更多產(chǎn)品以實現(xiàn)營銷。企業(yè)應(yīng)采取綠色營銷策略，在營銷階段加強環(huán)境成本控制。將環(huán)保理念融入營銷策略，實現(xiàn)公司的持續(xù)發(fā)展。將4P營銷戰(zhàn)略用于綠色營銷，主要包括四個方面：一是綠色產(chǎn)品戰(zhàn)略，綠色產(chǎn)品是綠色營銷的基礎(chǔ)。二是綠色價格策略，一般來說綠色價格相對高于傳統(tǒng)產(chǎn)品價格，但消費者也會對此認(rèn)同，愿意支付高價，但企業(yè)應(yīng)把握好綠色價格。三是綠色渠道策略，企業(yè)要選擇更有社會責(zé)任感、環(huán)保意識高的中間商。四是綠色促銷策略，企業(yè)應(yīng)樹立良好的綠色形象，迎合消費者的綠色需求。

三、基于外部價值鏈的企業(yè)環(huán)境成本控制策略分析

（一）上游價值鏈環(huán)境成本控制。上游價值鏈中供應(yīng)商提供的材料的質(zhì)量、價格和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)環(huán)境成本的積累有重要影響；同時，供應(yīng)商所提供產(chǎn)品的研發(fā)水平、生產(chǎn)技術(shù)水平、設(shè)備升級程度以及公司的環(huán)保理念也將對企業(yè)的環(huán)境成本費用產(chǎn)生重大影響。因此，選擇上游供應(yīng)商是企業(yè)調(diào)節(jié)環(huán)境成本、降低環(huán)境風(fēng)險的有效管理手段。

上游價值鏈環(huán)境成本控制實施的措施可以有以下兩點：一是評價上游供應(yīng)商，建立合適的指標(biāo)對其進行分級，通過建立供應(yīng)商檔案對供應(yīng)商進行分級管理。二是與上游供應(yīng)商頻繁溝通，相互交流，以此提高自身技術(shù)，實現(xiàn)雙贏。

（二）下游價值鏈環(huán)境成本控制。下游客戶通過兩個因素影響公司的環(huán)境成本：一是下游價值鏈的客戶購買公司產(chǎn)品，但產(chǎn)品壽命結(jié)束后處理廢物的責(zé)任通常是產(chǎn)品生產(chǎn)公司的責(zé)任。其次，下游價值鏈在企業(yè)經(jīng)濟效益中的作用也影響著企業(yè)環(huán)境成本的調(diào)節(jié)。如果公司能夠有效地回收價值鏈下游產(chǎn)生的廢物，并將回收的廢物投入生產(chǎn)過程，他們就可以實施封閉的生產(chǎn)周期，減少公司的環(huán)境支出。

下游價值鏈環(huán)境成本控制實施的措施可以有以下兩點：一是企業(yè)可增加經(jīng)銷商這一環(huán)節(jié)，產(chǎn)品先經(jīng)過經(jīng)銷商再到達顧客手里。因為經(jīng)銷商相較于生產(chǎn)商更了解消費者心理，企業(yè)需要經(jīng)銷商的經(jīng)驗與意見。二是企業(yè)可以增加消費者環(huán)節(jié)，按消費者的綠色需求對其進行分類，針對不同的客戶群體進行生產(chǎn)商品，密切與消費者進行聯(lián)系。

四、結(jié)語

經(jīng)濟的快速發(fā)展帶來的環(huán)境問題不容忽視，我國現(xiàn)在逐漸加強對環(huán)境保護的監(jiān)管，社會公眾也提高了環(huán)境保護的意識。但距離我們的目標(biāo)還有一段距離，需要所有人共同的努力。本文基于價值鏈視角對企業(yè)的環(huán)境成本控制進行了簡要的分析，提出了一點看法和企業(yè)需要改進的措施。除了上文中提到的幾點，關(guān)于外部環(huán)境中還要重視法律法規(guī)的完善，注意加強監(jiān)管，政府各部門要對企業(yè)進行嚴(yán)格的監(jiān)督，通過外部環(huán)境的約束讓企業(yè)重視環(huán)境保護。從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境來看，要提高企業(yè)管理層的環(huán)境保護意識，自上而下影響整個企業(yè)的環(huán)境意識，無論是管理層還是基層員工，都要重視環(huán)境保護，真正實現(xiàn)綠色生產(chǎn)，綠色經(jīng)營。