筑牢個人所得稅風險防控的關口

歲冰

2019年,是個人所得稅匯算清繳的第一年。《個人所得稅法》（主席令第九號）、《個人所得稅法實施條例》（國務院令第707號），明確了需要辦理個人所得稅匯算清繳的具體事項，延續、充實和完善了個人所得稅匯算清繳政策。目前，各省市稅務局正陸續開展異常扣繳申報數據集中清理工作，為綜合所得個人所得稅匯算清繳做好數據準備。

個人所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后規定時期內，依照《個人所得稅法》等相關個人所得稅政策法規，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳的所得稅數額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度個人所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理年度個人所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年個人所得稅稅款的行為。納稅人可以自行辦理匯算清繳，也可以委托扣繳義務人或者其他單位和個人辦理匯算清繳。個人所得稅納稅人辦理年度匯算清繳，納稅人應當準確履行納稅義務，及時防控稅務風險。應按稅法規定自行進行納稅調整并計算年度應納稅所得額和應繳稅額，根據預繳稅款情況，計算全年應繳應退（補）稅額，在次年3月31日前主管稅務機關報送《個人所得稅年度匯算清繳申報表》，并附送年度會計決算報表或預繳個人所得稅納稅憑證。對納稅人按年計稅后的年度應納稅款，與日常已繳稅款進行清算，由納稅人依法補繳或申請退還多繳的稅款。作為我國首個匯算清繳期,個人匯算清繳一定要未雨綢繆，提前做納稅申報準備。筆者依據《個人所得稅法》等稅收政策法規，確認個人所得稅風險防控需要把好七個關口，供納稅人個人所得稅日常申報納稅和年度匯算清繳時參考和借鑒。

一、個稅優惠：納稅人必須符合限定性條件

2018年以來，一系列的個人所得稅優惠政策連續出臺，標志著涉及的個人所得稅優惠激勵政策逐步趨于完善。個人所得稅享受優惠的條件非常嚴格，如果處理不當的話，將面臨補繳稅款、加收滯納金、處以罰款，其相關稅收風險顯而易見。

從實踐來看，新的個人所得稅優惠政策還有進一步優化、加強的空間，將會在今后稅制改革和調整完善中逐步加以解決，盡管可以享受的個人所得稅稅收優惠政策較多，但是都附加了嚴格的限制性條件。比如，《關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅［2016］101號），明確了個人以技術成果投資入股到境內居民企業，對技術成果投資入股實施選擇性稅收優惠政策。其設置的享受技術成果優惠限制性條件為，必須同時符合三個前提條件：1.被投資企業必須是境內居民企業；2.技術成果是指專利技術（含國防專利）、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術成果。3.技術成果投資入股，是指納稅人將技術成果所有權讓渡給被投資企業、取得該企業股票（權）的行為。納稅人選擇適用與之相適應的稅收優惠政策，其前提是不可忽視和審慎處置與之相關的限制性條件。否則的話，將導致納稅人個人所得稅稅收優惠政策的誤解誤用，進而引發限制性條件處置不當的稅務風險。需要特別提醒納稅人重點注意的事項是，不符合限制性條件的話，是不可以享受個人所得稅優惠政策的。注意優惠享受的條件，能有效規避稅務風險。

二、納稅申報：不履行扣繳義務極易產生涉稅風險

為進一步加強個人所得稅扣繳申報管理，為2020年綜合所得個人所得稅匯算清繳做好數據準備，各省市稅務局正陸續開展異常扣繳申報數據的集中清理。發現扣繳申報情況存在問題的，納稅單位須按照《扣繳單位申報數據自查修正操作指引》及時開展數據修正。

納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。納稅人應嚴格履行稅法規定的扣繳義務，以免產生嚴重的涉稅風險。

1.納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

2.納稅人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

3.納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

4.以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。

5.納稅人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照本法第四十條的規定采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

6.個人與其關聯方之間的業務往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關聯方應納稅額，且無正當理由，稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整。

7.納稅人未按照規定期限繳納稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

三、代扣代繳：不全員全額扣繳申報的，追繳稅款并以予處罰

稅法規定，扣繳義務人必須依法履行個人所得稅全員全額扣繳申報義務。扣繳義務人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月十五日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。

1.扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

2.扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

3.扣繳義務人未按照規定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款帳簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記帳憑證及有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節嚴重的，處二千元以上五千元以下的罰款。

4.扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

5.扣繳義務人不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

6.扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

7.扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照本法第四十條的規定采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

8.扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

四、匯算清繳：未按照規定辦理追繳稅款、加收滯納金、處以罰款

需要辦理匯算清繳的納稅人，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內辦理匯算清繳。如果沒有在納稅申報期內辦理納稅申報，要負相應的法律責任。個人所得稅平常每月按預扣預繳稅率表計算，年終按“綜合稅率表”計算個稅，多退少補的過程就是匯算清繳。需要辦理匯算清繳的納稅人，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。以下是應當辦理個人所得稅匯算清繳的十種情形：

1.綜合所得：應在次年6月30日前辦理匯算清繳。

2.經營所得：在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。

3.應稅所得：扣繳義務人未扣繳稅款的需辦理匯算清繳按照期限繳納稅款。

4.注銷中國戶籍：因移居境外必須辦理個人所得稅匯算清繳。

5.三項所得：享受個人所得稅專項附加扣除自行辦理匯算清繳。

6.預扣預繳稅款：享受專項附加扣除的辦理匯算清繳申報扣除。

7.大病醫療：享受專項附加扣除的自行辦理匯算清繳申報扣除。

8.非居民個人：綜合所得無扣繳義務人的需辦理匯算清繳。

9.居民納稅人：轉變身份按非居民個人繳納的稅款辦理匯算清繳。

10.其他情形：國務院另行規定的應當辦理個人所得稅匯算清繳。

需要匯算清繳的個人當年綜合所得無論最終計算出來的結果是補稅、退稅，還是不補不退，均需要辦理匯算清繳。《個人所得稅法》明確，個稅的征收管理依照《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規定執行。未按照規定辦理納稅申報，造成少繳稅款會被追繳稅款、滯納金，還可能被處以0.5倍至5倍稅款的罰款。

五、預扣預繳：不履行義務將面臨稅務機關處罰

對居民個人工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得實行預扣預繳個人所得稅的計算方法。雖然個人年度可以匯算清繳，但是支付所得的單位必須為員工預扣預繳。如果不為員工申報個稅，讓員工自行申報，則違反了我國《個人所得稅法》和《稅收征管法》，企業會因此而受到處罰。如果不履行預扣預繳義務，將面臨稅務機關的處罰，這在相關法律法規中已經明確規定。

2019年12月30日，國家稅務總局隨州市稅務局青工委、團委聯合舉辦“青春心向黨·建功新時代”青年團建活動。充分調動青年干部的積極性、主動性、創造性，增強青年干部歸屬感和團隊意識，提升青年組織的凝聚力和向心力。 （圖/文：鄂稅網）

《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號規定，扣繳義務人每月或者每次預扣、代扣的稅款，應當在次月十五日內繳入國庫，并向稅務機關報送《個人所得稅扣繳申報表》；扣繳義務人有未按照規定向稅務機關報送資料和信息、未按照納稅人提供信息虛報虛扣專項附加扣除、應扣未扣稅款、不繳或少繳已扣稅款、借用或冒用他人身份等行為的，依照《稅收征收管理法》等相關法律、行政法規處理。同時，《個人所得稅法實施條例》第六十九條規定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

六、綜合所得：明確匯算清繳個稅計算確認的法律責任

綜合所得年度應納個人所得稅=（綜合所得-專項扣除-6萬元-專項附加扣除-依法確定的其他扣除）×稅率-年度速算扣除數。

綜合所得=工資薪金所得+（勞務報酬所得+特許權使用費）×80%+稿酬所得×80%×70%。

當年要補繳或者退稅額=年度應納個稅-年中綜合所得已申報預繳的稅款。

在一個納稅年度內不論個人實際工作是否為12個月，均應當按照6萬元扣除基本減除費用。納稅人在按年計算綜合所得的情況下，納稅人無論是否取得工資薪金所得，都需要維持基本的生計費用，因此不宜因為其某個月未任職未取得工資薪金所得而中斷其扣除基本減除費用。不論是個人進行匯算清繳，還是委托其他單位、個人或扣繳單位代為匯算清繳，均須納稅人個人簽字確認，以明確法律責任。

七、專項附加扣除：嚴重違反稅收法規的實施聯合懲戒

1.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得匯算清繳時減除專項附加扣除。

2.經營所得專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

3.享受大病醫療專項附加扣除，自行辦理匯算清繳申報時扣除。

4.預扣預繳稅款未享受專項附加扣除，可以在辦理匯算清繳予以享受。

5.稅務機關可以對納稅人提供的專項附加扣除信息進行抽查。

《個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第60號）規定，納稅人有下列情形之一的，主管稅務機關應當責令其改正；情形嚴重的，應當納入有關信用信息系統，并按照國家有關規定實施聯合懲戒；涉及違反稅收征管法等法律法規的，稅務機關依法進行處理：報送虛假專項附加扣除信息；重復享受專項附加扣除；超范圍或標準享受專項附加扣除；拒不提供留存備查資料；稅務總局規定的其他情形。