價值鏈視角下煤化工企業管理會計的應用

李亞楠(山西大同大學商學院，山西 大同 037000)

0 引言

我國煤化工作為新興產業，自“十一五”規劃出臺發展至今，雖然投資項目規模逐年遞增，發展勢頭迅猛，但仍與國際行業先進水平存在一定差距。目前面煤化工企業臨著“十四五”規劃的時間點和全球新冠肺炎疫情的市場影響，發展前景不容樂觀。煤化工企業想要擺脫困境，達成高效發展目標，一是要進行技術轉型升級；二要進行產業結構轉型升級；三要探索綠色發展路徑；四要完成經濟效益的轉型升級。其中關鍵環節是完成經濟效益的轉型升級，為此煤化工企業引入管理會計來完成科學管理決策。管理會計體系是企業管理體系中唯一可以聯接戰略、業務、財務的方法體系。有助于企業科學地制定經營發展戰略、有效降低成本、提高企業的信息化管理水平，從而提升煤化工企業的價值，增加其經濟效益。

1 煤化工企業管理會計的應用必要性分析

1.1 實現煤化工企業經濟效益轉型升級的要求

基于《巴黎協定》的承諾和綠色發展可持續發展的要求，降低傳統化石能源利用過程中的碳排放量和三廢”零排放是我國現代煤化工企業在高速發展過程中面臨的巨大挑戰。目前我國已建立碳排放權交易市場，在石化領域內煤化工等碳排放量較高的企業被首批納入到碳排放權交易市場。煤化工企業成為市場交易主體的客觀條件有企業管理科學規范、財務信息客觀公允等。

由于兼顧外部效應的經濟性和高昂的環境成本，經濟收益性差是我國煤化工企業伴隨著發展過程中的“頑疾”。尤其是在目前受新冠肺炎疫情影響的全球經濟疲軟的形勢下，國際油價暴跌之后一直處于低位狀態，根據2020年第一季度的財務報表分析知，我國的煤化工出現了嚴重的行業性虧損現象，煤化工企業固定性成本偏高，盈利能力下降導致利潤呈現斷崖式下跌。自煤化工企業制定了轉型發展和綠色發展的戰略以來，由于背負了沉重的環境成本，形成了企業不重視經濟效益和經濟利潤的惡性循環。因此實現經濟效益的轉型升級是煤化工企業所面臨的最大考驗。

實現行業的可持續發展，需要提高企業的管理水平，特別是有關企業的成本管理和控制工作、內部控制工作、利用財務信息的科學決策能力、公平富有激勵性的績效考核制度等，通過充分發揮管理會計的作用均可以實現。傳統財務會計側重于提供財務會計信息供決策者使用，并進行事后監督，缺乏為管理者的事前決策提供有用信息。為了彌補傳統財務會計作用的不足，符合現代企業財務管理需求，管理會計應運而生。煤化工企業運用管理會計能夠確保經營決策的有效性和科學性。通過將財務會計信息來運用管理會計工具和方法是對企業的發展趨勢進行研判，做到事前決策的科學性戰略計劃的有效性。同時注重提高數據收集和分析技術，提高企業的信息水平，利用管理會計方法用來制定企業的資金使用計劃表、產銷環節中的成本定價、存貨控制及管理、銷售定價等。進一步提高煤化工企業的科學管理水平，助力企業實現轉型發展。

1.2 適應激烈的煤化工行業市場競爭的要求

我國煤化工行業的現狀是同質化競爭嚴重，由于缺乏技術路徑，導致大量項目涌現卻沒有推進核心技術突破。我國煤化工企業的主營業務技術范圍集中在煤制天然氣、煤制乙二醇、煤制烯烴、煤制油等，產品和工藝流程同質化缺乏創新，但建設規模和規劃數量龐大，這就導致了行業間的激烈競爭。煤化工企業應當通過提升技術水平改進工藝程序，研發新產品實現差異化多元化發展。此為，需要制定多元化的經營戰略和策略，采取差異化戰略或成本領先戰略，都需要管理會計的方法來確定。同時還要提高煤化工企業的資金使用率，合理測算資金的周轉能力。比如采用管理會計中的本量利分析法，在經濟下行時煤化工可以準確地測算出保本點或停產點等等。通過流動資金的周轉率來提高市場占有份額，提升企業的市場競爭力。

1.3 防范煤化工企業經營風險的要求

煤化工企業的經營風險主要是指在供產銷各個環節中發生的不確定性因素而導致企業資金運動延遲或供應不足從而影響煤化工企業發展的穩定性和可持續性。例如營運風險，煤化工企業的原材料性質特殊或很難找到其他替代供應商，而導致的原材料供應不足延誤了產品生產和交付，造成存貨等物資的儲存成本上升、償付違約金等損失導致的利潤減少而形成的風險。管理會計是集企業財務、業務、戰略于一體的有效工具和方法。能夠起到統籌調配企資源、高效利用資源的作用。通過完善管理職能和提升管理水平，優化生產流程，減少資源浪費合理降低成本。提高企業的財務管理水平以此來規避煤化工企業的經營風險。煤化工企業需要重點關注重大事項報告、項目投資與合作、融資擔保等環節等高風險環節。管理會計的實施能確保做好事前風險防范、事中監督、事后評價，并貫穿于從項目立項、設計、施工、投產至生產經營全過程。

2 煤化工企業管理會計的應用現狀及存在的問題

2.1 管理會計運用的基礎體系不完善

首先，在國家層面還未形成完整系統的體系來推廣管理會計，大部分企業缺乏可操作和可借鑒的經驗。煤化工行業在成本控制方面，容易受到宏觀經濟政策的影響經常發生變動，這使得管理會計在制定和測算成本方面存在難度，不利于形成實時成本控制系統。其次，由于實際發生的成本與預算成本會存在差異而導致，如果相關財務人員不加以分析直接使用數據，導致管理會計的原始資料和決策依據存在一定的偏差，從而影響就決策有效性。最后，一部分財務人員的思維局限在“賬房先生”的模式里，很容易陷入日常會計核算的工作流程中，而忽視了管理和分析決策的工作。缺乏挖掘和利用數據的思維，不能跳出賬本去總結和思考業務更深層次的問題。僅僅利用簡單的統計原理進行比值數值分析進行橫向縱向對比，已經遠不能滿足現代煤化工企業的科學精準管理的需求。

2.2 缺乏運用管理會計的環境

首先是缺乏制度環境。近年來我國逐步放低煤化工企業的準入門檻，大量的民營資本涌入市場，煤化工企業投資項目數量激增。有些企業為了搶占市場份額，在激烈的行業競爭環境下形成了重生產輕管理的發展模式，企業內部控制相對較弱，沒有形成有效的審計機制和風險防范體系，尤其是針對生產過程中的成本管控和監督。導致管理效率低下。其次是缺乏人力環境。我國的管理會計專業人才稀缺，高級專業人才更是鳳毛麟角。大型煤化工企業積極引入管理會計工具和方法，為了保障其實施制定了章程和管理制度。而擔任管理會計工作的大部分是財務會計人員，由于缺乏系統專業的學習和相關工作經驗，這些轉崗人員局限在傳統財務會計的核算思維中，很難進行全局的管理分析，對管理會計的認知和應用停留在企業制度表面，無法洞悉經濟業務的本質和企業的價值鏈。比如簡單運用全面預算管理、目標成本法等，但是本量利分析法、作業成本法、平衡計分卡等運用不足。轉崗的人員很難形成集企業戰略、經營業務和財務一體化的運用思維和工作方法，人力環境的不足制約了管理會計在煤化工企業中運用和發展。

3 對策與建議

3.1 完善管理會計應用環境

首先國家層面，要繼續穩步推進管理會計，形成科學完整系統的體系以便指導企業的實際運用。營造重管理、重核算的財務環境，完善管理會計準則和應用指南，為管理會計的應用提供制度基礎保障。其次是煤化工企業層面，依據管理會計準則出臺相應制度規定，業務流程、人員配備、實施和監督等內容全面促進管理會計的運用，形成符合自身情況的管理會計模式。提高煤化工企業的信息技術和數據運用水平，完善管理會計的實施提供硬件環境。最后是人員層面，提升財務人員的專業水平，進行系統的管理會計理論學習和外出訪問經驗借鑒。轉變財務人員的思維，打破傳統會計核算思維，注重企業價值鏈思考、注重運用業務財務綜合信息進行分析管理決策，明確管理會計人員的定位提升個人能力，實現由“賬房先生”到“諸葛軍師”的角色轉變。

3.2 注重專業化人才的培養

《會計行業中長期人才發展規劃(2010—2020年)》指出要提升會計人員整體素質和專業水平。要實現會計人員從傳統的記賬、算賬、報賬，拓展到內部控制戰略規劃、價值管理、會計信息化等管理領域。隨著國有企業和市場經濟的深化改革，煤化工行業的壟斷壁壘逐漸被打破，行業內的競爭壓力不斷攀升。對于煤化工企業而言就，建立一支專業化、職業化，適應市場變化的管理會計人員隊伍至關重要，也是企業中財務人員隊伍建設的重中之重。從人員選拔到培訓和晉升，形成完整的規章制度有效激勵管理會計人員。注重理論與實踐相結合，比如在成本控制方面，要求人員深入生產一線，了解產品成本形態進而有利于成本分析。提高人員的實操能力，提高分析問題和解決問題的管理決策能力。實行輪崗制度，讓管理會計從業人員充分了解企業的價值鏈，熟悉各個業務層面，便于將企業中業務流和財務信息流相結合開展工作，加強與其他崗位的橫向交流，共同為企業發展獻計獻策。

4 結語

煤化工企業實施管理會計，需要結合自身發展狀況，一企一策，綜合施策。通過完善管理會計實施環境，加強專業人員的培養，促進管理會計在煤化工企業中成本管理、預算管理、戰略管理、績效管理、風險管理等方面的綜合運用，提升會計工作的管理效能，促進煤化工企業提高管理水平和經濟效益。