全面預算管理下的成本編制研究

蔡小超 楊延艷 陳瑞瑞

河南水利與環境職業學院（450008）

0 前言

在經濟全球化的發展趨勢下和企業追求最大利潤的驅使下，現代建筑行業不可避免地引發越來越激烈的競爭，企業利潤空間被大大壓縮。為了保存企業競爭力，提高企業經濟效益，有效統籌已有資源，合理安排各項開支成為企業必須解決的難題，而全面預算管理正是解決這一問題行之有效的管理模式。項目預算的編制是推行全面預算管理的開始[1]。

文章以某市YQF項目為依托，分析了該項目的成本編制現狀和存在的問題，提出了優化成本編制的幾點措施，以期對類似工程有一定的借鑒作用。

1 項目概況

YQF項目是某置業有限公司開發的一個房地產項目。該公司位于二級城市，注冊資金5000萬元。YQF項目是常見的一個住宅樓項目，總建筑面積106510.88m2，2016年8月1日方案設計審批完成，2017年1月10日該項目達到首批主體結構預售條件，2017年1月20日首次開盤，2019年4月30日開始辦理集中交房事項。

2 YQF項目全面預算編制現狀

《YQF項目全面預算報告》是在堅持可行性、責對等、極穩健、“以人為本”的原則下，根據國家政策法規、企業相關要求、工程相關資料，并遵循“自上而下、自下而上、上下結合、分級編制、逐級匯總”的流程下編制的。該報告的內容如下：

2.1 全面預算編制說明

主要說明該項目全面預算報告編制的原則、依據、方法及具體的指導思想。

2.2 報告正文

2.2.1 工程概況

主要介紹該項目的具體地理位置、工程范圍及工程量、項目的各個參與方、合同標價等有關項目的基本信息情況。

2.2.2 項目實施規劃狀況

主要介紹項目的招標計劃、總體施工程序、分包預案、資源配置、材料設備采購及年度工程進度計劃等。

2.2.3 預案分析及措施

預計銷售總收入、總成本及預計損益情況，預計現金流量分析，經營風險、經營目標及其實施的預案分析；項目部希望實現營業收入利潤率達到9.06%的經營目標；從經濟、技術、管理等角度提出規避風險的預案措施。

2.3 預算表格

包含合同預計初始總收入表、營銷費用計劃表、管理費用計劃表、土地增值稅預測表、金融機構借款利息支出表、融資與還款計劃表等。

3 全面預算管理編制過程中存在的問題

3.1 成本預算信息捕捉數量有限

一方面，在項目前期策劃階段，YQF項目在預算成本編制時，本項目或近五年類似經驗數據收集困難，導致以項目進度控制為主線編制的項目成本預算存在漏洞和偏差，缺乏具體操作性，進而導致施工階段的成本控制難以有序執行。

另一方面，在施工階段，該項目成本預算編制時，成本數據采集均是從施工企業的人工費、材料費、機械設備費等相關數據的不同相關部門直接統計整理的，手段相對原始，采集中不可避免存在疏漏之處。同時，人工、材料、機械設備等不同部門之間缺乏溝通、協調及合作，導致成本控制分析過程中缺乏人、材、機三者相關性的考量，從而使得項目成本控制及預防措施操作性與針對性不強。

3.2 成本預算信息分析原始粗略

首先，該項目在成本數據采集上手段上采取分部門收集、記錄這種過于原始的方式，導致成本收集信息存在漏洞，整合程度低。

其次，在對收集的成本信息處理方面，各部門各自為政單獨進行信息分析，且數據分析處理簡單，難以對人工、材料、機械設備等費用之間的內在聯系進行科學分析，雖然上級也有成本信息整合的要求，但都處于表面層次。

最后，項目部財務人員、工程預算人員對成本核算業務不專業，且兩部門在成本核算規范上也存在或多或少的不同，這些因素影響到企業的成本核算，進而影響全面預算管理的財務預算、資本預算，不利于企業和項目部的全面預算管理開展。

3.3 預算編制信息化程度低

YQF項目全面預算及經營計劃包括企業概況及進度計劃、收入及成本預算、收入及三項費用以及各類匯總報表四大部分18個表格，由此可見，企業及工程項目部門常常借助excel表格等辦公軟件編制全面預算管理，各個文檔都是獨立且不存在鏈接關系，甚至會出現文檔數據不一的情況，卻無法檢驗是否有錯。同時，這些表格也難以實現信息的共同分享、數據查詢、動態分析等要求，更不用說采用一些科學的預算編制方法。所以，企業和工程項目部門要想扭轉這種困局，就要完善信息化系統，借助信息化系統軟件整合和共享數據，構建合理的預算模型，盡可能實現數據分析的精確性、及時性和系統性。

4 全面預算管理成本編制的優化措施

4.1 構建預算成本信息數據庫

無論是項目前期策劃階段的成本計劃還是項目實施階段的成本控制，都是在收集同類項目及同行業的經驗數據和成本信息數據的基礎上完成的。但是，項目計劃階段的參考數據和實施階段的實際數據均數量巨大，依靠傳統的數據收集手段，極易出現數據的遺漏甚至錯誤。在成本信息數據有遺漏，甚至不準確的情況下，項目成本策劃和成本控制都會受到影響，從而影響項目預算編制的準確性，失去實際成本控制能力。

針對上述問題，利用信息化手段構建成本信息數據庫能有效地解決預算成本信息捕捉不全的問題。

4.1.1 預算成本信息數據庫收集內容

項目的基本信息：項目地點、建筑面積數據、設計方案、發承包單位信息、供料單位信息等。

基本原料相關數據：如材料的種類、材料的購入價格、設備的規格及價格等。

人工基本數據：工人名單、基本工資等。

合作單位基本數據：如材料供應商、運輸單位、勞務分包施工單位、其他輔助項目合作單位等。

工程項目進度的基本數據：如工程計劃工期、工程實際工期、材料消耗情況等。

其他特殊情況信息：如用到的不常見的材料等。

4.1.2 預算成本信息數據庫的結構

利用現場觀察測定法、經驗歸納統計法及定額換算法等形式獲得上述信息數據庫的基本信息后，再利用樹形結構將基本信息組合起來是成本信息數據庫常采用的一種形式。

4.2 搭建預算成本數據處理平臺

構建了預算成本信息數據庫即有了全面預算管理的“原料”，之后要對“原料”進行數據的加工、處理、分析。“原料”加工、處理的好壞決定著成本信心分析的成敗，因此對成本數據的加工、處理、分析同樣是十分重要的環節。

搭建的預算成本數據處理平臺由以下幾個模塊構成：

4.2.1 預算編制模塊

具有項目基本信息庫、定額設定庫、工程計量與計價功能，可以完成全面預算管理中的預算編制工作。

4.2.2 數據收集、歸納模塊

具有收集匯總既有項目、在建項目的人、材、機、現場經費等數據的功能。

4.2.3 數據分析處理模塊

具有分析處理采集與匯總后的人、材、機等數據的功能。

4.2.4 圖表模塊

具有生產項目月、季、年度運行狀態的各類圖表的功能。

4.2.5 預警模塊

計算項目運行狀態的監控指標，若指標發生異常，及時發出預警信號。

4.3 規范全面預算管理的編制流程

全面預算管理的編制是以業務預算、資本預算為基礎的一項復雜工作，要將全面預算責任目標分解和落實到全部預算執行單位即各個項目部。規范全面預算管理編制流程有利于避免各責任環節在實施預算指標時遺漏問題。以財務預算報表的形式體現項目總預算的各類經濟指標，有助于指引和控制項目運行過程中各項預算指標的實施[2]。