企業消費稅納稅籌劃問題研究
——以H股份有限公司為例

河北經貿大學會計學院 畢曉宇

1 行業稅務環境分析

1.1 行業背景介紹

近年來，根據白酒生產形勢，白酒生產基本保持平穩增長態勢。從2013年到2016年，中國白酒產量約為1300萬升，但2017年中國白酒產量呈下降趨勢。根據中商產業研究院的數據，預計2019年中國白酒產量將在800萬升左右，與2018年相比，整體白酒產量將下降。隨著居民收入的不斷增加和富裕人口的增加，消費水平和消費結構將繼續升級，白酒行業將繼續保持持續增長的趨勢。

1.2 行業稅負情況

目前，白酒生產者需要繳納更多的稅，包括增值稅、消費稅、營業稅和企業所得稅。消費稅既要從數量上征收，也要從價稅上征收。營業稅及附加額為113億元。消費稅一般占“營業稅和附加項目”總額的7～80%。在年報中，H公司指出，今年白酒行業將繼續經歷一段時期的持續密集調整。酒精消費稅作為消費稅的一項重要稅目，為規范消費，在許多國家都征收了重稅。

2 H股份有限公司經營情況分析

2.1 經營情況

根據H股份有限公司（以下簡稱為“H公司”）2018年年報，公司2018年營業收入736.38億元，比上年同期增長26.49%。根據指標，報告期內，公司品牌酒及系列白酒產量較上年同期增長10.08%，品牌酒的收入為654.87億元，比去年同期增長24.99%。

2.2 涉稅情況分析

2018年H股份有限公司應交稅費為：增值稅2565025536元、消費稅3315444754.93元、企業所得稅4540114790.16元、個人所得稅25310538.67元、城市維護建設稅193413156.84元、教育費附加74632089.18元、印花稅5213019.44元、房產稅516594.58元、土地使用稅14958.52元。

2018年H股份有限公司稅金及附加為：消費稅8601702801.60元、城市維護建設稅1439398952.35元、教育費附加606651837.11元、房產稅 128052311.32、土地使用稅31172276.68元、車船使用稅298646.93元、印花稅77087158.35元、地方教育費附加404396184.41元、環境保護稅166678.22元。

從上文中可以看出2018年H公司應交稅費中消費稅占比僅次于企業所得稅，為3315444754.93元。2018年，H公司消費稅占營業稅和附加稅的76.45%。稅收負擔中消費稅占很大比例。在整個白酒行業缺乏提價空間的情況下，競爭更加激烈，凈降息是大勢所趨。為了在這種壓力下贏得競爭力，H公司應積極尋求產品結構調整，改變主要稅負，所以有必要對消費稅進行規劃。

3 H股份有限公司稅收籌劃方案

3.1 農產品采購籌劃

根據相關稅法扣除進項稅，一般納稅人可以從小規模納稅人或農民購買農產品中扣除進項稅，并可以從購買價中扣除10個扣除額。這一規定可以為以H公司為代表的白酒企業在原材料采購過程中的稅收籌劃提供思路。在購買農產品時，公司填寫“收購證明”作為扣除的依據，從小規模納稅人購買農產品的企業可以向賣方本人發出一般發票或代表稅務機關發出特殊發票，稅負隨所獲得發票的類型而變化。H公司每年對原酒的需求量很大，近年來，為了緩解這種壓力，公司在其他省份建立了幾個白酒生產基地。在白酒生產商的采購業務中，食品采購占很大比例。公司在省級基地采購農產品時，可以根據當地特殊稅收優惠政策，采用免賠額農產品采購政策進行稅收籌劃。H公司從全省白酒生產基地的小規模納稅人手中購買了500萬元的高粱。發票可分為兩種：普通發票和稅務機關專用發票。以下兩個案例將進行詳細分析。

方案一：向賣方索要普通發票，進項稅額按500×10=50萬元抵扣。

方案二：尋找稅務機關開立特殊發票以扣除進項稅額：500/1+3×3=1456000元。

通過對上述兩種方案的計算和分析，可以得出結論，可以從進項稅額中扣除方案2：50-14.56=354400元，扣減稅額占總價的7%。因此，在購買農產品時，H公司如果購買金額較大，應向賣方發出普通發票，并盡量避免稅務機關開具專用發票。

3.2 規劃白酒消費稅的最低應稅價格

以前，為了避稅，許多釀酒企業都會設立具有獨立法人資格的銷售公司，然后把企業生產的酒以很低的價格賣給銷售公司，銷售公司會提高價格銷售出去。從新標準看，從價稅稅率變化不大，但稅基有所改善。H公司使用銷售模式直接向經銷商銷售酒精。因此，H公司可以成立一家獨立的會計銷售公司，在2018年以不低于24693374.17元的價格直接銷售產品，銷售量為204.78千升，或60.29元/500毫升，7042.20元/500毫升。白酒在生產，調試和進口時需繳納消費稅。白酒廠在生產銷售環節只需繳納不低于42.20元/500ml的消費稅。銷售公司售罄時無需支付消費稅。假設H公司成立獨立核算銷售公司，以45元/50毫升的價格向銷售公司銷售直售白酒，則規劃前：應交消費稅=24693374.17×20+204.78×1000×2×0.5=5143454.8元。計劃后：應交消費稅=204.78×1000×2×20+20+204.78+204.0=820元。通過規劃，直銷部分可節約消費稅1252634.8元。

4 結論

針對當前稅收籌劃中遇到的問題，面對目前白酒消費征稅管理和稅收籌劃的風險，本文提出了三種稅收籌劃方案，主要結論如下：

（1）它為企業在采購原材料過程中進行稅收籌劃提供了一定的空間。

（2）為了使維護成本多樣化，應盡可能修復固定資產。從而增加稅前扣除和降低企業所得稅。此外，它還可以增加維修過程中的材料消耗，可用于所得稅進項稅額。固定資產改良支出用于增加固定資產本身的價值，只能扣除當年增值稅進項稅。因此，作為一家領先的白酒企業，H公司應避免固定資產改善支出。