事業單位科研經費管理與會計核算問題探討

徐翠琴

[摘 要] 近年來中央和地方科研項目資金管理政策、辦法相繼出臺， 并 “放管服”改革，旨在營造充滿生機活力的科研管理機制，促進我國科研事業創新發展。事業單位科研經費管理和核算問題突出，文章通過分析存在的問題，探討解決辦法和改進措施。

[關鍵詞] 事業單位；科研經費管理；會計核算

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A

一、事業單位科研經費管理與會計核算存在的問題分析

（一）經費來源多元化，主體責任落實不力

事業單位科研經費一般是以財政補助形式撥付的用于科學研究的事業經費，也是科學研究重要資金保障。事業單位科研經費管理水平直接影響科研事業發展質量，也是事業單位生存發展的生命線。但是，科研經費不足一直是制約和困擾科研事業發展的瓶頸，因此能否多方位籌措科研經費是衡量事業單位發展成效的重要指標。多方籌集科研經費，很大程度上緩解了事業單位經費不足困境，而多元化資金來源，資金性質不同，管理要求也各異。而實際工作中由于部分事業單位主體責任落實不深入，法人主體責任落實不充分，內控機制不健全，科研經費差異化管理政策制度執行不到位，致使經費管理和使用比較混亂。特別是縱向科研經費預算管理制度辦法執行不規范，未按項目主管部門批復的預算范圍和支出標準管理使用科研經費，專款不專用、套取專項經費、自籌經費不到位等現象經常發生。

（二）經費管理制度滯后，管理模式單一且老舊

2014年以來，國家科研項目資金管理政策和制度發生了較大變化，主要體現在：簡化了項目經費預算編制，預算調劑權限下放；加大績效激勵力度，間接費用占比提高；同類科目支出可相互調劑，實行總額控制；結余資金處理方式進一步改變等。相應要求科研項目承擔單位要結合本單位實際，加快相關制度建設。事業單位科研經費管理相關制度不健全或未能與時俱進更新相關制度，現有制度老舊不能有效規范和指導當下科研實務工作，財務報銷流程復雜、手續繁瑣。管理模式老化，很多事業單位信息化建設以部門、條線為主，且各自為政，互不延展，未能建立涵蓋業務、財務全方位一體化管理體系，部門間交流受阻，信息不能及時共享，工作效率降低。

（三）預算編制適用性不高，科研經費核算不規范

部分事業單位工作人員對科研項目預算編制重要性認識不夠，只注重項目預算申報，不注重預算未來適用，申報過程溝通不夠等，這些因素很大程度上降低了科研項目經費預算編制的科學性和準確性。實際工作中表現為超預算支出、無預算支出、有預算無支出等情形。財政科研經費（即縱向經費）管理基本要求是專款專用、單獨核算。而日常工作中，事業單位科研經費多元化特點，縱向科研與橫向科研并行或多個縱向科研項目同期進行是工作常態，如分不清資金性質，厘不清資金使用邊界，會出現不同性質資金混合使用現象，給財務部門會計核算帶來很大困難。常見表現：一是將單位日常科研經費支出套入縱向科研項目經費核算或未對縱向科研項目經費進行單獨核算；二是雖對縱向科研項目經費進行了單獨核算，但未將專項經費與自籌經費分別單獨核算。三是多個縱向項目同期研究，未按照項目分別單獨核算。這樣就混淆了事業單位基本費用支出與科研專項支出，混淆了此項目支出與彼項目支出的界限，無法保證項目資金專款專用，更無法保證不被擠占、挪用。

二、改進科研經費管理與會計核算的措施

（一）強化主體責任，落實法人責任制

本著“誰使用，誰負責”的原則，項目承擔單位對科研項目實施及經費管理負責任主體。《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》要求強化法人責任，規范資金管理，項目承擔單位要按照權責一致的要求強化自我約束和自我規范，確保接得住、管得好。一是落實科研項目承擔單位法人責任制。承擔單位要建立健全統一領導、分級管理、責任到人的科研項目管理體系和相關責任制度。科學制定項目實施方案，落實分層、分級管理權限和責任，強化資金使用效率及績效評價，確保科研經費管理規范、使用有效。二是加強科研項目組織管理。落實專人為項目組織實施總指揮，建立與項目負責人定期溝通協調機制，協調推進項目實施和項目預算執行。三是強化科研項目實施過程管理，建立健全過程管理責任制，完善內部控制和監督約束機制，合理界定科研、財務、資產、審計等部門職責權限，更好落實科研項目法人責任和項目負責人責任制。

（二）加強項目預算管理，推行財務助理制

科研項目經費使用以預算為起點，項目開展時存在很多不確定性，甚至與原項目實施方案有較大調整。如何科學編制科研項目經費預算是開展科研項目及經費管理的關鍵。首先，要根據科研項目和事業發展需要，制定科學合理的預算編報及管理模式，項目預算編制、調整、執行賦予科研人員充分自主權，同時權責對等設置對等責任。其次，推行科研項目財務助理制，為科研人員提供專業化服務。《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》明確指出，項目承擔單位要建立健全科研財務助理制度。文件明確了科研助理崗位基本職責：一是編制和調劑科研項目預算；二是負責項目經費支出審核；三是配合完成財務決算和項目驗收。即科研財務助理要協助項目負責人梳理項目支出，比對項目預算；配合財務部門出具項目決算報告；協助完成項目驗收等。科研助理制推行和實施，不僅能為科研人員松綁減負，也能成為財務科研的橋梁紐帶，理順科研及財務間的工作[1]。

（三）完善科研經費管理制度，建立新型管理模式

根據國家最新科研項目經費管理政策制度，事業單位應及時更新制度辦法，并落實于日常工作中，不斷改進管理，規范科研經費使用，不斷提高使用效率。梳理并修訂完善現有制度辦法，對新修訂部分和內容做好宣傳推廣，并指導落實于日常工作中，不斷改進服務和部門間協調配合。科學運用現代網絡技術，依托網絡平臺服務優勢，改進科研經費管理模式，優化科研經費管理流程，探索搭建科研、財務等多部門信息管理服務系統平臺，實現多部門數據同步與信息共享等功能，不斷優化資源配置，提升科研管理服務水平和效率。通過覆蓋多部門、多領域的系統管理平臺，發揮科研經費核算、查詢、預警、控制、信息推送等功能，加強事前預算編制指導，事中預算支出審核控制，事后經費支出績效評價，為項目預算編報、經費支出會計核算、財務決算和驗收等提供專業化服務。將項目預算與科研經費支出和財務報銷系統關聯，跟蹤預算執行情況，及時發現問題[2]。

（四）做好科研經費分類管理，規范會計核算

承擔單位應當根據科研經費不同來源合理分類，即對中央財政資金和其他來源的資金加強分類管理，納入單位財務統一管理核算。按照事業單位會計準則和政府會計制度建立健全科研經費分類管理和分類核算制度，對中央財政專項經費單獨核算，確保財政專項經費專款專用。單獨核算是對專項科研經費使用和管理的基本要求，是強化項目執行過程管理，事中監督的必然選擇，也是審計的前提和基礎。不單獨核算，就無法認定支出與項目（課題）的相關性。規范設置和使用科研經費開支科目，按照各科目的開支范圍和標準進行日常科研支出規范核算。“直接費用”下設“設備費、材料費等九類科目；“間接費用”下設“管理費用、績效支出等3類科目”。財務會計可以按照科研項目開支科目設置明細賬進行歸集核算。在財務報表和年末決算時轉換成“政府收支分類”的支出科目。預算會計反映的是財政資金預算執行情況，要按照政府收支分類科目歸集核算[3]。

（五）加強教育培訓，加大違規懲處力度

一要加強科研人員培訓教育。為進一步增強科研人員法律意識，應對科研人員尤其是課題組負責人進行相關法律法規知識培訓，增強其法律意識，提高科研項目經費利用率。二是加強國家科研經費管理政策制度宣傳力度。定期開展專題講座、講學等，幫助全面理解、正確把握政策制度，并落實到實際工作中，指導正確開展工作。改變陳舊的管理觀念和管理措施，做好正向激勵導向，提高工作積極性。三是加大違規懲處力度，讓絕大多數人心存敬畏，讓極少數執意違規的人承擔相應代價。紀律、法律、征信等體系要聯合懲戒并相互配合協同工作，確保對濫用經費起到“喝阻”效果。

三、結語

現階段，從國家政策面頂層設計逐步完善，但部分事業單位在科研專項經費管理與會計核算方面還是存在諸多問題。文章以此為討論重點進行探討、提出對策，以期促進管理、規范核算。

參考文獻：

[1]中共中央辦公廳國務院辦公廳印發《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》的通知[J].教育財會研究，2016，27（4）：3-5.

[2]謝新偉.高校科研經費“放管服”改革的問題與對策研究—以北京市屬X大學為例[J].北京教育（高校版），2019（3）：75-78.

[3]王守軍.從“放管服”改革看我國科研經費管理政策變化[J].中國高校科技？2019（5）：10-13.