公立醫院在重大疫情防控期間有關經濟業務的財務管理問題研究

胡海峰

[摘 要] 公立醫院堅守著廣大人民群眾的健康安全，是抗擊重大疫情的主戰場。在完善重大疫情保障體系的建設過程中，接受捐贈、對外捐贈、無償調撥、資產置換和受托代理等業務時有發生，加強醫院對重大疫情保障體系建設中各項經濟活動的財務管理，既是做好疫情防控保障工作的重要基礎，也是提升疫情防控質量的有效保障。

[關鍵詞] 公立醫院；重大疫情防控；財務管理

中圖分類號：G475 文獻標識碼：A

在重大疫情防控的特殊時期，公立醫院堅守著廣大人民群眾的健康安全，成為抗擊疫情的主戰場。醫院的財務管理既是做好疫情防控保障工作的重要基礎，也是提升疫情防控質量的有效保障，逐漸成為國家風險管理和治理活動現代化的重要內容。

一、國內外研究背景和現狀

如何做好重大疫情防控期間公立醫院的財務管理是一項重要課題。在國外，諾曼奧古斯丁（2001）認為社會資源在應對公共危機時發揮著重要作用，而財務和審計都是一項重要的社會資源；勞倫斯巴頓（2002）研究指出，在提升應對公共危機管理的全民意識和社會氛圍中，財務和審計發揮著不可替代的作用；美國審計署（2005）提出突發事件后的恢復重建應該堅持“不能重蹈覆轍”的原則，評價指標體系要體現長遠性和穩定性。在國內，丁時勇（2008）認為在突發性災害的應對過程中，對各類救援物資進行全過程財務監管意義重大；靳思昌（2020）從推動公共政策落實和完善國家治理的角度出發，對財務監管和跟蹤審計的重要作用進行了深入研究；戚振東、路昊寬（2020）認為，做好財政資金和捐贈款物的管理是疫情防控的重要內容，包括關注疫情防控過程中的各項決策部署和政策執行是否得當等問題。可見，做好重大疫情防控期間的財務管理和跟蹤審計等工作意義重大，并在國內外相關研究中已經形成共識。

二、特殊時期醫院的財務管理理念

在處理與疫情防控等相關的業務活動中，醫院財務管理人員應根據不同業務的來源、性質和背景進行會計處理，在此基礎上做好價值管理與實物管理的協同、會計核算和審計監督的協同。在這一過程中，醫院財務管理要更加注重把成本效益原則、重要性原則、內部控制原則和實質重于形式的原則貫穿于疫情防控和財務管理的全部過程，提高特殊時期財務保障的效率和效果。

一方面，財務管理要堅持系統論理念，防止出現信息孤島和業務孤島。在特殊時期的疫情保障體系建設中，無論采購資金和資產管理，還是人員配備，科學研究和臨床診療，財務管理系統同時也是信息管理系統，它能夠更加綜合地反映各項業務活動的現狀和趨勢。在疫情防控保障體系建設中，我們要充分利用財務信息的綜合性、專業性和預期性等特點，讓財務管理成為疫情保障體系建設中的信息平臺和重要內容。

另一方面，財務管理要堅持業務融合的理念，充分發揮財務管理反映和控制的雙重職能。財務信息是價值流，它既要為實物流服務，又要努力成為實物流的“導引”。比如在處理疫情防控中的采購業務活動時，我們既是考慮財務管理要堅持業務，經濟訂貨批量、價值鏈庫存補貨等傳統財務模型的運用，更要注重疫情防控的政策要求和實際情況開展工作，不斷優化財務管理職能，使財務管理真正成為疫情防控決策支持系統的重要組成部分。

三、特殊時期醫院相關業務的財務處理

在重大疫情防控期間，醫院與疫情防控保障體系建設有關的主要經濟活動包括接受捐贈、對外捐贈、無償調撥、資產置換和受托代理等業務，其中接受各類資產資金的捐贈活動最為廣泛，也是本文討論的核心內容。

（一）醫院接受捐贈業務的財務處理

1.醫院接受捐贈業務的計價原則

在捐贈過程中，醫院應當與捐贈人協商一致，在平等自愿的基礎上簽訂書面捐贈協議，開具財政部門統一印制并加蓋受贈法人單位印章的公益性捐贈票據（注：特殊時期，醫院可以根據實際情況適當簡化書面捐贈協議等程序）。同時，根據《政府會計制度》和《關于醫院執行<政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表>的補充規定》，公立醫院在接受捐贈的醫療設備、口罩、防護服、消毒用品、應用軟件等物資時，可以按照存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等非貨幣性資產分別確認入賬價值，醫院受贈資產的價值及收入確認主要遵循以下六項原則：

一是按照有關憑據注明的金額，加上捐贈中發生的相關稅費、運輸費等確定。

二是沒有相關憑據可供取得，但按規定經過資產評估時，其成本按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定。

三是沒有相關憑據可供取得、也未經資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定。

四是沒有相關憑據且未經資產評估、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得時，按照名義金額（即人民幣1元）入賬，發生的相關稅費、運輸費等計入當期費用。

五是如果接受捐贈的資產為非全新固定資產，但仍有價值和使用價值時，在確定其初始入賬成本時應當考慮該項資產的新舊程度，以及尚可為醫院會計主體帶來服務潛力或經濟利益流入的能力。

六是按照醫院執行政府會計制度的補充規定，醫院為取得庫存物品單獨發生的運雜費等，不計入存貨成本，計入業務活動費用或單位管理費用。需要強調的是，本文討論的受贈資產是非受托代理的捐贈資產，在納入醫院財務管理的過程中需要確認捐贈收入。從近期新冠疫情期間的操作實務看，如果捐贈方要求開具行政事業單位往來票據的，一般作為往來或委托代理資產處理；如果開具公益性捐贈票據的，通常列入捐贈收入處理。

2.醫院接受捐贈業務的會計處理

在接受捐贈的經濟活動中，捐贈對象可能包括貨幣資金、存貨、固定資產、無形資產等多種情況，醫院應根據《政府會計準則》等有關規定分別對不同捐贈對象進行相應的會計處理。

接受捐贈的貨幣資金：按照實際收到的金額，財務會計下，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，貸記“捐贈收入”；預算會計下，借記“資金結存”科目，貸記“其他預算收入——捐贈收入”科目。

接受捐贈的存貨驗收入庫：財務會計下，按照確定的成本，借記“庫存物品”，貸記“捐贈收入”科目；預算會計不做賬務處理。按照實際支付的相關稅費、運輸費等，借記“業務活動費用”“單位管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目；預算會計下，借記“事業支出”科目，貸記“資金結存”科目。

接受捐贈的固定資產：財務會計下，按確定的成本，借記“固定資產”科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，按發生的相關稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等科目，按其差額，貸記“捐贈收入”科目。預算會計下，按發生的相關稅費、運輸費等借記“其他支出”科目，貸記“資金結存”科目。如果，接受捐贈的固定資產按照名義金額入賬的，財務會計下，按照名義金額，借記“固定資產”科目，貸記“捐贈收入”科目；按照發生的相關稅費、運輸費等，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等科目。預算會計下，按發生的相關稅費、運輸費等借記“其他支出”科目，貸記“資金結存”科目。

接受捐贈的無形資產：按照確定的無形資產成本，財務會計下，借記“無形資產”科目，按照發生的相關稅費等，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈收入”科目。預算會計下，按照支付的相關稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“資金結存”等科目。如果，接受捐贈的無形資產按照名義金額入賬的，比照固定資產相關原則處理。

“捐贈收入”“其他預算收入——捐贈收入”的期末結轉：財務會計下，將“捐贈收入”本期發生額轉入本期盈余，借記“捐贈收入”，貸記“本期盈余——醫療盈余”科目。預算會計下“其他預算收入——捐贈收入”本期發生額中的專項資金收入轉入非財政撥款結轉，借記“其他預算收入——捐贈收入”下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政撥款結轉—本年收支結轉”科目；將“其他預算收入——捐贈收入”本期發生額中的非專項資金收入轉入其他結余，借記“其他預算收入——捐贈收入”下各非專項資金收入明細科目，貸記“其他結余”科目。

3.醫院接受捐贈業務的會計處理舉例

某省級公立醫院于2020年2月1日接收M公司用于新冠肺炎疫情的防控資金300萬元，已存入銀行。2月5日，醫院使用該筆捐款購買防護服，價值80萬元，已入庫。同日，呼吸內科領用防護服50萬元。2月7日，醫院使用該筆捐款發放一線醫護人員慰問金60萬。2月10日，醫院收到N公司捐贈呼吸機10臺，捐贈方提供購物發票顯示含稅價格75萬，運費及安裝費2萬元，均用銀行存款支付。2月12日，醫院接受Q公司捐贈獨立包裝醫用口罩一批，無發票，市場同類產品含稅價格10萬元。2月15日，醫院收到主管部門調撥的一批社會捐贈物資，調撥清單注明價值30萬元；同日，臨床科室領用完畢。

（1）2月1日，醫院收到M公司社會捐款300萬元

（財務會計）

借：銀行存款 3，000，000

貸：捐贈收入—新冠肺炎專項捐款 3，000，000

（預算會計）

借：資金結存—貨幣資金 3，000，000

貸：其他預算收入—捐贈收入—新冠肺炎專項捐款3，000，000

（2）2月5日，醫院使用捐款購買防護服80萬元入庫

（財務會計）

借：庫存物品—防護服800，000

貸：銀行存款 800，000

（預算會計）

借：事業支出—非財政專項資金支出800，000

貸：資金結存—貨幣資金800，000

（3）2月5日，醫院呼吸科領防護服50萬元出庫

（財務會計）

借：業務活動費用—商品和服務費用500，000

貸：庫存物品—衛生材料—防護服500，000

此時，預算會計不作處理。

（4）2月7日，醫院使用捐款發放一線醫護人員補助和慰問金60萬元

（財務會計）

借：業務活動費-其他工資福利支出600，000

貸：銀行存款 600，000

（預算會計）

借：事業支出 600，000

貸：資金結存 600，000

（5）2月10日，醫院收到N公司捐贈呼吸機10臺，并支付相關費用

（財務會計）

借：固定資產—呼吸機770，000

貸：捐贈收入—新冠肺炎專項捐贈750，000

銀行存款 20，000

（預算會計）

借：其他支出—非財政專項資金支出20，000

貸：資金結存—貨幣資金 20，000

（6）2月12日，醫院接受Q公司捐贈口罩一批，無發票按市場價入庫

（財務會計）

借：庫存物品—口罩100，000

貸：捐贈收入—新冠肺炎專項捐贈100，000

此時，預算會計不做處理。

（7）2月15日，醫院收到主管部門調撥社會捐贈物資30萬元并領用

（財務會計）

借：庫存物品 300，000

貸：無償調撥凈資產300，000

臨床科室領用物資

（財務會計）

借：無償調撥凈資產300，000

貸：庫存物品 300，000

此刻，預算會計不做處理。

需要注意的是，醫院接受捐贈資產和主管部門無償調撥社會捐贈物資是兩個不同概念，其中接受無償調撥資產不能形成醫院的捐贈收入。

4.醫院對接受捐贈物資使用的財務監管

在處理特殊時期接受捐贈等業務活動中，各醫院要在協調財務、資產、后勤、審計等各部門職能的基礎上，成立專門的機構或指定專門人員負責接收和分發各類捐贈物資等工作；當然，從制度設計層面，在新冠肺炎等重大疫情防制期間，包括國內武漢等一些地區也實行了委托當地紅十字會代理受贈業務。不管采用哪種模式，均需設立專門的捐贈臺賬，隨時登記各類捐贈物資的增減變動和結存情況，詳細記錄捐贈者名稱，物資的品種、數量、價值及用途、是否為定項捐贈等信息。同時，要注意檢查各類醫療器械和防護物資是否符合相關質量標準，確保各類物品在保質期內且具有價值和使用價值。

在處理捐贈物資的收發管理過程中，醫院一方面要根據實際收到的受贈物資填制受贈物資驗收單或入庫單，并交由保管人員辦理入庫手續；另一方面對于受贈物資經由雙方當事人核對無誤后，為捐贈者開具合法而有效的發票和榮譽證書。同時，保管人員應對各種受贈物資進行妥善保管，設置專門的庫存物資明細賬，隨時登記受贈物資的增減變動情況。

醫院對于受贈物資使用應堅持“專款專用”原則，嚴格按照《中華人民共和國公益事業捐贈法》等有關規定，做到專人負責、專賬管理、賬款相符、賬實相符。醫院財務人員要認真學習相關法律法規，不斷加強對捐贈物資的財務監管：一是各類捐贈物資均需納入醫院財務賬目統一管理；二是捐贈物資用于救治患者時不得收費；三是捐贈物資在一定范圍內堅持優先使用的原則；四是捐贈款項和物資的使用流程要可追溯；五是捐贈物資的價值管理、實物管理和審計監督要相互協同。

（二）醫院其他相關業務的業務處理

在重大疫情防控期間，處理接受各類資產資金的捐贈活動外，對外捐贈、無償調撥、資產置換、受托代理等業務也是與公立醫院疫情保障體系建設相關的業務活動，財務人員均需根據《政府會計制度》等有關會計制度進行相應的處理。上述業務盡管在實踐中發生得不是很廣泛，但從醫院財務管理和財務監督的角度也要給予一定的重視。

總之，特殊時期醫院對加強包括接受捐贈業務在內的各項經濟活動的財務管理，對于及時回應國內外合理關切和不斷提升疫情防控的質量及效果具有重要意義。醫院的財務人員要準確把握相關業務的處理原則、操作流程和財務監督，進一步關注價值管理與實物管理兩者之間的相互銜接和適當分離，重視“業財融合”理念在重大疫情防控中的具體運用，為科學高效的疫情防控活動提供有力的財務保障。