關(guān)于我國新時代消費(fèi)稅改革的思考

伊立明

[摘 要] 十九大報(bào)告提出要“深化稅收體制，健全地方稅體系”。基于當(dāng)前加快建設(shè)現(xiàn)代財(cái)稅制度的大背景，消費(fèi)稅改革成為中國稅收體系完善過程中必不可少的環(huán)節(jié)。現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅制存在諸多不足，應(yīng)從征稅范圍、稅率設(shè)計(jì)、征稅環(huán)節(jié)、功能定位和稅收歸屬等角度全面考慮，探究我國優(yōu)化消費(fèi)稅稅制的改革對策。

[關(guān)鍵詞] 消費(fèi)稅；稅收體系；稅制改革

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1994年稅制改革時，我國設(shè)立了消費(fèi)稅，屬于流轉(zhuǎn)稅中的新增稅種。消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅已經(jīng)不再適應(yīng)我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展需求。隨著“營改增”和個人所得稅改革的初步完成，消費(fèi)稅改革也迎來了有利契機(jī)，只有盡快彌補(bǔ)消費(fèi)稅存在的不足，才能更好地發(fā)揮消費(fèi)稅的各項(xiàng)功能，讓消費(fèi)稅更好地為我國的經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展服務(wù)。

一、現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的不足

（一）征稅范圍過窄

經(jīng)過不斷地改革調(diào)整，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍有15類具體稅目，征稅范圍過窄。從危害人類身體健康方面來看，有些不利于健康的消費(fèi)品未列入消費(fèi)稅征稅范圍，例如糖。我國的肥胖和糖尿病群體普遍存在，對糖的使用量急需控制。從奢侈品方面來看，一些高檔商品和奢侈的消費(fèi)行為未列入征稅范圍，例如高檔別墅、高檔美容健身院、私人醫(yī)療等，這些消費(fèi)品既非生活必需品，又嚴(yán)重耗費(fèi)社會資源。從保護(hù)生態(tài)環(huán)境、有效利用資源的角度看，不可降解的塑料制品對生態(tài)環(huán)境污染巨大，消費(fèi)量也大，應(yīng)對這些消費(fèi)品增稅。可見，新時代的社會發(fā)展目標(biāo)和消費(fèi)觀念發(fā)生了轉(zhuǎn)變，我國有必要調(diào)整拓寬消費(fèi)稅的征稅范圍[1]。

（二）稅率設(shè)置不合理

我國的消費(fèi)稅政策在稅率設(shè)置上存在高低不合理、形式單一等問題。一方面，不可再生資源類和高污染的木質(zhì)一次性筷子、汽油、柴油等消費(fèi)品的稅率偏低，對人們身體健康產(chǎn)生不良影響的煙和部分酒類消費(fèi)品的稅率也偏低，不能有效發(fā)揮消費(fèi)稅對消費(fèi)行為的引導(dǎo)作用，制約社會資源的合理利用。還有些消費(fèi)品對大多數(shù)人來說已不是奢侈品，應(yīng)該適當(dāng)調(diào)低稅率，比如普通小汽車。另一方面，我國采用從價加從量復(fù)合稅率計(jì)稅的稅目較少，只有白酒和卷煙。現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目中大部分實(shí)行單一稅率，雖計(jì)算方便，卻會限制消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。按物品的價格、數(shù)量、排污量等指標(biāo)，實(shí)行差別稅率、復(fù)合計(jì)征等方式計(jì)稅，有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平，發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)控功能[2]。

（三）征稅環(huán)節(jié)單一

我國消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，包括委托加工和進(jìn)口。卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征，超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征，金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。可知我國消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)相對單一。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，能簡化消費(fèi)稅的征收管控，也給廠商提供了避稅機(jī)會。廠商可以采取壓低初始價格的方法避稅，以較低價格將消費(fèi)品銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后私下獲得利潤，造成稅收收入的流失。另外，對于高檔消費(fèi)行為很多情況下會涉及國際消費(fèi)，由于我國對該部分消費(fèi)稅設(shè)計(jì)不夠科學(xué)，導(dǎo)致該部分消費(fèi)品的消費(fèi)稅征收管理無秩序。很多外國生產(chǎn)者，通過在國外生產(chǎn)消費(fèi)品，然后銷售到我國，規(guī)避納稅行為，降低生產(chǎn)成本，增加經(jīng)營利潤。這不利于推動我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是我國消費(fèi)稅有待完善之處。

（四）功能定位不明顯

在稅制改革中，功能定位是關(guān)鍵問題，對稅制設(shè)計(jì)意義重大。消費(fèi)稅制度改革的第一步就是準(zhǔn)確定位實(shí)施功能，以便為制度設(shè)計(jì)提供明確指導(dǎo)。我國的消費(fèi)稅是在增值稅的基礎(chǔ)上對一些特定商品加征的一項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅，在發(fā)揮稅收傳統(tǒng)功能的同時，應(yīng)當(dāng)突出特定的調(diào)節(jié)功能。我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅在稅目、稅率、征收環(huán)節(jié)等方面設(shè)計(jì)不合理，造成消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)消費(fèi)、保護(hù)環(huán)境等方面的意圖不明顯，不能完全發(fā)揮功效。例如，我國的消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，消費(fèi)者在消費(fèi)時不能明確感知到自己由于特定消費(fèi)行為而承擔(dān)了相應(yīng)的稅負(fù)，引導(dǎo)消費(fèi)的功能就會被淡化。

（五）稅收歸屬爭議大

按照我國稅制規(guī)定，國稅局負(fù)責(zé)征收消費(fèi)稅，且中央占有全部的消費(fèi)稅稅收收入。消費(fèi)稅完全歸屬于中央，消費(fèi)稅征收的效率和水平與地方政府利益不相關(guān)，地方政府就缺乏開發(fā)消費(fèi)稅稅源的動力，不利于推進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。因?yàn)榈胤秸荒塬@得消費(fèi)稅收入，即使地方政府耗資發(fā)展本地消費(fèi)稅的稅源經(jīng)濟(jì)，也不能從中獲益。因此，很多學(xué)者認(rèn)為消費(fèi)稅應(yīng)該改為為中央地方共享稅，特別是在“營改增”以后，有相關(guān)人士提出地方稅沒有了主要稅種，應(yīng)將消費(fèi)稅應(yīng)劃給地方，成為地方稅新的主體稅種。總之，消費(fèi)稅作為中央稅已經(jīng)不再是最優(yōu)歸屬。

二、對我國消費(fèi)稅改革的建議

（一）完善征稅范圍

要更充分的發(fā)揮消費(fèi)稅的各項(xiàng)功能，就需要改善我國消費(fèi)稅征稅范圍過窄的現(xiàn)狀。美國、德國和韓國等都征收糖稅，從我國的國情來看，目前我國很多居民也因食糖量過多而威脅到自身健康，所以從引導(dǎo)居民健康消費(fèi)的角度來看，我國也應(yīng)對糖征收消費(fèi)稅，類似的還有奶茶、咖啡、含氣飲料等。從抑制奢侈品消費(fèi)的角度來看，我國應(yīng)對皮草、高檔別墅、私人飛機(jī)、高檔箱包等高檔消費(fèi)品；高檔美容、高檔桑拿、私人醫(yī)療、私人安保等高消費(fèi)性服務(wù)以及去酒吧，歌舞廳等奢侈娛樂行為開征消費(fèi)稅。從保護(hù)生態(tài)環(huán)境的角度，我國應(yīng)對天然氣，一次性塑料吸管、餐盒、洗漱用品，不可降解塑料袋等開征消費(fèi)稅。

（二）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

從稅率高低來看，我國應(yīng)降低啤酒、普通家用小汽車等消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率。這些消費(fèi)品隨著我國居民生活水平的提高越來越普遍地被消費(fèi)，甚至變成了居民的生活必需品。這種情況下，如果還不足以撤銷對這部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，那就應(yīng)該適當(dāng)降低該部分消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率。對于危害居民健康和生態(tài)環(huán)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅效率應(yīng)適當(dāng)提高，如煙、一次性木筷等。同時，消費(fèi)稅稅率形式應(yīng)多樣化，可根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的特性按照從價、從量或復(fù)合方式選用超額累進(jìn)稅率等形式征收。這樣可以通過消費(fèi)稅稅率的設(shè)計(jì)促進(jìn)國家政策的實(shí)施，響應(yīng)政府的政策導(dǎo)向，提高宏觀調(diào)控水平。

（三）調(diào)整征稅環(huán)節(jié)

消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的設(shè)置要綜合考慮各種因素，根據(jù)應(yīng)稅商品自身功能和流通特點(diǎn)設(shè)計(jì)征收環(huán)節(jié)。在商品流通過程的前端征收消費(fèi)稅，會給納稅人提供規(guī)避消費(fèi)稅的機(jī)會，可以在“生產(chǎn)+零售”雙環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，有助于消除納稅人的逃稅避稅行為，減少稅收流失。同時要注意，在零售環(huán)節(jié)對銷售量巨大、銷售點(diǎn)分散的商品征收消費(fèi)稅，會加大稅收征管難度。對于高檔首飾等奢侈品來說，零售點(diǎn)比較集中且銷售量相對較小，可以將這類消費(fèi)品放在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，既能避免偷稅漏稅，也能節(jié)約征管成本。對于高檔消費(fèi)行為可以在消費(fèi)者的消費(fèi)行為發(fā)生時征收消費(fèi)稅，這樣可以增強(qiáng)消費(fèi)者的稅感，有效引導(dǎo)消費(fèi)者的消費(fèi)行為。

（四）強(qiáng)化稅收功能

除所有稅種具有的籌集財(cái)政收入功能外，消費(fèi)稅還具有引導(dǎo)消費(fèi)和調(diào)節(jié)收入分配的功能。在消費(fèi)稅制度設(shè)計(jì)時，要注意突出消費(fèi)稅不同稅目的主要功能。對過度消費(fèi)危害健康和高污染的消費(fèi)品來說，應(yīng)將引導(dǎo)消費(fèi)作為主要功能；對高檔消費(fèi)品來說，應(yīng)將調(diào)節(jié)收入分配作為主要功能；對高能耗和資源類消費(fèi)品來說，應(yīng)將提高資源利用率作為主要功能。消費(fèi)稅是在增值稅之外對特定消費(fèi)品加征的稅種，主要的稅收功能不是籌集財(cái)政收入，而是調(diào)控功能，在制度設(shè)計(jì)時要以此為前提。另外，消費(fèi)稅功能的設(shè)計(jì)應(yīng)注重與其他稅種的協(xié)調(diào)配合，例如在資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)方面，要加強(qiáng)消費(fèi)稅與資源稅和環(huán)境保護(hù)稅的協(xié)調(diào)配合。

（五）改善稅收歸屬

消費(fèi)稅改革應(yīng)適應(yīng)深化財(cái)稅體制改革的需要，消費(fèi)稅的收入歸屬要綜合考慮與國家財(cái)政相匹配的中央財(cái)政集中度、經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展需要和稅種自身屬性等因素。消費(fèi)稅完全歸屬中央具有不合理性，完全劃給地方政府也不利于國家的宏觀調(diào)控。消費(fèi)稅與國家產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等緊密相關(guān)，而且消費(fèi)稅稅基分布不均衡，對于部分地方政府來說，即使把消費(fèi)稅收入全部劃給當(dāng)?shù)卣膊荒芨纳破湄?cái)政收入不足的現(xiàn)狀。最好的優(yōu)化方案應(yīng)是將消費(fèi)稅改為中央與地方的共享稅，可以使消費(fèi)稅兼具中央稅和地方稅的優(yōu)勢，強(qiáng)化消費(fèi)稅功能。

三、結(jié)語

消費(fèi)稅改革要從我國財(cái)稅體系改革的全局出發(fā)，準(zhǔn)確定位消費(fèi)稅改革在稅收制度改革中所處的地位，在完善消費(fèi)稅的過程中不斷深化我國的稅收體制改革，同時也要注意關(guān)注國際消費(fèi)稅改革大勢，逐步實(shí)現(xiàn)我國消費(fèi)稅與國際消費(fèi)稅制度的協(xié)調(diào)發(fā)展，優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱為群，劉林林.重構(gòu)我國特別消費(fèi)稅制度的理論探討[J].稅務(wù)研究，2020（06）：51-55.

[2]王金霞，王佳瑩.新時代消費(fèi)稅職能定位的思考[J].稅務(wù)研究，2018（10）：93-97.