成本暫估之“月初回沖”的會計原理

■ 郭鋒（廈門東江環(huán)保科技有限公司）

一、成本暫估之“月初回沖”的會計原理主要依據(jù)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》（2014年修訂）第三十五條“企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。”闡明“配比原則”是會計原則之一，即收入支出的范圍配比，收入支出的時間配比。

財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）附件明確規(guī)定了“貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。”

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》第十四條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。”

二、加權(quán)平均法的運用

加權(quán)平均法，又稱全月一次加權(quán)平均法，是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加本月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法。

公式為：

加權(quán)平均單價=（期初結(jié)存存貨實際成本+本期入庫存貨實際成本）/（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期入庫存貨數(shù)量）

本期發(fā)出存貨實際成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價

期末存貨實際成本=期初結(jié)存存貨實際成本+本期入庫存貨實際成本－本期發(fā)出存貨實際成本在企業(yè)實際操作中同一型號存貨同時存在已入庫未到票和已入庫已到票的情況，為了準(zhǔn)確核算本期發(fā)出存貨成本，需對存貨成本進(jìn)行暫估。

“月初回沖”暫估公式為：

加權(quán)平均單價=（期初結(jié)存存貨實際成本+本期結(jié)算存貨實際成本+期末暫估存貨成本-上期暫估存貨成本）/（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期結(jié)算存貨數(shù)量+期末暫估存貨數(shù)量-上期暫估存貨數(shù)量）

期末暫估存貨成本=累計已入庫未結(jié)算存貨金額（每筆訂單單價確定時，需用確定單價暫估未結(jié)算金額）

期末暫估存貨數(shù)量=累計已入庫未結(jié)算存貨數(shù)量

本期結(jié)算存貨實際成本=發(fā)票結(jié)算金額（不含稅）

本期結(jié)算存貨實際數(shù)量=發(fā)票結(jié)算數(shù)量

本期暫估入庫金額=入庫數(shù)量*入庫暫估單價（不含稅）

本期發(fā)出存貨實際成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量*加權(quán)平均單價

期末存貨實際成本=期初結(jié)存存貨實際成本+本期結(jié)算存貨實際成本+期末暫估存貨成本-上期暫估存貨成本－本期發(fā)出存貨實際成本

暫估存貨定義為已入庫未到票未結(jié)算的需暫估入賬的存貨。

三、“月初回沖”暫估業(yè)務(wù)案例

某公司購入原料A按每批次同一單價，可分次結(jié)算。

1月1日購入a1批次原料A100件，暫估價格與結(jié)算價格一致為10元/件，與2月5日結(jié)算70件，3月5日結(jié)算30件。

2月1日購入a2批次原料A100件，因臨時增加費用在結(jié)算時由暫估價8元/件增加到結(jié)算價9元/件，3月6日結(jié)算60件，4月5日結(jié)算40件。

3月1日購入a3批次原料A100件，因臨時減少費用在結(jié)算時由暫估價9元/件減少到結(jié)算價8.5元/件，4月6日結(jié)算100件。

4月1日購入a4批次原料A100件，因臨時增加費用在結(jié)算時由暫估價9元/件增加到結(jié)算價10元/件，4月7日結(jié)算100件。

以上單價為不含稅單價。

表2 收發(fā)存匯總表

“月初回沖”暫估方式下的會計處理：

（1）1月末暫估未結(jié)算原材料，實際出庫成本

借：原材料1000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款 1000

借：生產(chǎn)成本400貸：原材料400

（2）2月1日原材料暫估月初回沖

借：原材料-1000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款-1000

（3）2月5日結(jié)算a1批原材料70件，暫估價格與結(jié)算價格一致為10元/件

借：原材料700應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 91

貸：銀行存款791

（4）2月末暫估未結(jié)算原材料，實際出庫成本

借：原材料1100貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款1100

（未結(jié)算數(shù)量=a2批100件+a1批30件，未結(jié)算金額=a2批800+a1批 30*10）

借：生產(chǎn)成本437.5貸：原材料 437.5

（5）3月1日原材料暫估月初回沖

借：原材料-1100貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款-1100

（6）3月5日結(jié)算a1批原材料30件，暫估價格與結(jié)算價格一致為10元/件

借：原材料300應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）39

貸：銀行存款339

（7）3月6日結(jié)算a2批原材料60件，暫估價8元/件增加到結(jié)算價9元/件

借：原材料540應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）70.2貸：銀行存款610.2

（8）3月末暫估未結(jié)算原材料，實際出庫成本

借：原材料1260貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款1260

（未結(jié)算數(shù)量=a3批100件+a2批40件，未結(jié)算金額=a3批900+a2批 40*9）

借：生產(chǎn)成本560.71貸：原材料560.71

（9）4月1日原材料暫估月初回沖

借：原材料-1260貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款-1260

（10）4月5日結(jié)算a2批原材料40件，暫估價8元/件增加到結(jié)算價9元/件

借：原材料360應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）46.8

貸：銀行存款406.8

（11）4月6日結(jié)算a3批原材料100件，暫估價9元/件減少到結(jié)算價8.5元/件

借：原材料850應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）110.5

貸：銀行存款960.5

（12）4月7日結(jié)算a4批原材料100件，暫估價9元/件增加到結(jié)算價10元/件借：原材料1000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）130

貸：銀行存款1130

（13）4月末暫估未結(jié)算原材料，實際出庫成本

借：原材料0貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款0

（未結(jié)算數(shù)量=0，未結(jié)算金額=0）借：生產(chǎn)成本2351.79

貸：原材料2351.79