淺析營改增對高校會計核算的影響

劉傲

摘 要：目前實施的營改增稅制改革，對傳統的高校會計核算產生重大影響。本文目的在于促進高校財務管理工作，分析了營改增對高校會計核算的影響，提出了營改增應對的策略和建議，減少涉稅風險，為高校的財務工作更好開展提供一些建議。

關鍵詞：營改增;會計核算;計量

我國在2012年1月1日首先在上海地區對交通運輸行業實施了營改增試點，至2016年5月1日起，全面推開試點，其中高校作為我國重要的事業單位，此次稅制對高校的會計核算工作提出了新的要求。

一、營改增對高校會計核算的影響

會計核算是指對一項經濟業務的發生進行確認、計量、記錄和報告的過程。

1.確認

高校的主要收入來源于財政撥款、學費、科研等。其中，哪些屬于增值稅的征收范圍，哪些屬于免稅范圍，哪些屬于增值稅進項稅抵扣范圍，為了更好地做好會計核算工作，我們首先要確認營改增在高校實施的范圍，根據財政部新出臺的相關制度文件，總結如表1所示。

由表1可以看出，營改增后，學校的橫向科研、不動產出租、非學歷教育等事項屬于現代服務和生活服務范疇，屬于增值稅征收范疇。

2.計量

營業稅屬于價內稅，增值稅屬于價外稅，兩者在計量方式上有著本質區別。在進行增值稅計算時，需要將稅和價分開計算，換言之，要將銷售中含稅的價格按照一定的稅率換算成不含稅的價格，并以此為增值稅計算依據進一步算出增值稅銷項稅額。

（1）小規模納稅人。營改增后：假設南京某高校是小規模納稅人，收到一筆橫向科研項目收入100000元，先轉化為不含稅收入100000/（1+3%）=97100元;該高校需繳納增值稅（3%）及城建稅、教育附加費及地方教育費附加（江蘇省12%），所以共需要繳納稅費97100？3%祝？+12%）=3300元。營改增前：100000？.6%=5600元。

（2）一般納稅人。營改增后：假設南京某高校是一般納稅人，收到一筆橫向科研項目收入100000元，先轉化為不含稅收入100000/（1+6%）=94300萬;該高校需要繳納增值稅（6%）及城建稅、教育附加費及地方教育費附加（江蘇省12%），所以共需繳納稅費94300？%祝？+12%）=6300元。營改增前：100000？.6%=5600元。

營改增后，作為小規模納稅人的高校稅負降低，作為一般納稅人的高校稅負升高。一般納稅人如果當月有進項稅抵扣時，假設高校在收到橫向科研項目收入的同時購進原材料，那么當月應交增值稅額中要扣除原材料的進項稅額，進項稅額越多，應交稅額越低，假設當月購進11700元原料，有進項稅額1700元，扣除進項稅額后，本月作為一般納稅人的高校應繳納的增值稅為63001700=4600元，低于原來繳納的5600元，稅負降低。這也給高校的財務工作帶來啟示，要充分合理、合法利用納稅籌劃的空間，降低高校的稅負。

3.記錄

會計記錄是指通過設置賬戶和有關文字及金額，按照復式記賬的規則，采用一定方法記錄下來的過程。營改增后，高校會計設置的科目發生了變化，如表2所示。

二、營改增實施后高校會計核算的應對策略及建議

1.加強稅務籌劃，降低高校稅負

根據應納稅額的范圍不同，高校的納稅人可以分為小規模納稅人和一般納稅人。如果認定為小規模納稅人，營改增后，稅率從5%降低到3%，整體而言稅負是降低的，但小規模納稅人只能開普通發票，不具備開具增值稅專用發票的資質，也不能申請進項稅額抵扣，這在某種程度上降低了高校的競爭力。 如果被認定為一般納稅人的高校，營改增后稅率由5%提高到6%，從稅率上看，稅負有所增加，但作為一般納稅人應稅業務，取得合法抵扣憑證，選擇能夠開具增值稅專用發票的供應商，如采購設備、購進材料等同樣可以通過進項稅額抵扣來達到降低稅負的效果。所以各高校要根據自身的特點，選擇合適稅務籌劃方式，來降低高校稅負，提高資金使用效率。

2.規范發票管理，防范財稅風險

作為一般納稅人往往對取得的進項稅專用發票，缺乏防范意識，認為只要拿到了發票就可以扣稅，很可能給虛開發票提供機會，給學校帶來損失。增值稅相關票據直接影響高校稅負的高低，要建立完善的發票管理制度，發票的認購、開具、核銷等每個環節都要嚴格要求，并派專人做好日常發票的臺賬工作，不定期地對發票管理進行核查，這樣才能做好后續的納稅申報工作，降低財稅風險。

3.提升人員素質，提高管理水平

營改增后，對于小規模納稅人影響較小，但對于一般納稅人而言，無論是發票管理還是申報流程以及申報時間都發生了很大的變化。財會人員在新的稅改體制下，要不斷提升自身素質，加強稅法知識的學習。學校也可以運用高校資源和優勢，邀請專家來校，為學校教職工開展稅法講座，普及營改增稅法知識，增強教職工的“進項抵扣”意識。財務人員要積極主動與稅務部門溝通，熟悉稅收優惠政策，提高管理水平，降低涉稅風險。

三、結語

營改增是國家財稅的重頭戲。財稅的改革的目的是想進一步完善稅收體制，從而最大限度地保護納稅人的合法權益。高校應深入研究營改增法規政策，充分利用好營改增的政策紅利，系統化改造高校會計核算流程，提升自身競爭能力，進而促進高校持續穩定發展。

參考文獻

1. 張海燕，王麗，陸瑩. 營改增對高校橫向科研稅務核算的影響及應對措施.會計之友，2013（12下）.

（責任編輯：劉海琳）