新政府會計制度對事業單位會計核算的影響研究

孔祥敏

摘 要：財務會計管理作為事業單位的基礎職能，發揮著非常重要的作用，隨著國家財稅體制改革不斷深入，事業單位會計制度體系愈加完善。本文以新政府會計制度實施背景為出發點，結合事業單位會計核算實際工作，分析新政府會計制度積極意義，歸納政府會計改革內容，探討事業單位在實際執行新政府會計準則制度中出現的問題，并針對這些問題提出對策建議，以提高事業單位會計核算質量。

關鍵詞：事業單位;政府會計制度;會計核算;問題;對策

一、新政府會計制度實行的背景及意義

自1997年以來事業單位施行的預算會計制度盡管歷經多次補充修訂，會計核算基礎仍是收付實現制，并不是真正意義的政府會計，預算會計功能缺失、內容混雜、基礎單一，難以編制出政府綜合財務報告;通過資金收付確定本期收支，收支不平難以準確考核財務績效和社會績效，導致“家底”不實。收付實現制的滯后性，嚴重阻礙了事業單位的發展。2013年建立新財務報告制度的決定標志著我國政府正式開啟了以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告的新一輪政府會計改革。隨后財政部于2014年底頒布了《權責發生制政府綜合財務報告制度的改革方案》，財政部根據該改革方案陸續頒布了一系列政府會計準則、政府會計制度。目前，我國政府會計準則制度體系主要包括政府會計基本準則、政府會計具體準則、應用指南、行政事業單位會計科目和報表及相關的補充規定和銜接規定。政府會計準則制度體系已于2019年1月1日起在行政事業單位全面實施。

新政府會計準則制度的出臺，是全面深化政府財稅體制改革的產物。采用雙基礎的會計核算模式，能夠準確反映事業單位的運行成本，合理歸集各期費用，提升預算執行能力，健全預算管理機制，客觀評價財政資金業績。對外披露兩套報表及財務信息，接受外部的監督，能夠促進事業單位規范內部財務活動，以使政府財務信息披露更加科學，進而提升事業單位服務社會水平。

二、事業單位政府會計制度改革的主要內容

1.會計制度由多樣化向統一化轉變

原來不同行業的事業單位執行不同的會計制度，事業單位報表項目、核算口徑、內容均不一致，從而使得財務信息可比性較差。新政府會計制度將不同行業不同類別的會計制度進行有機整合，這不僅僅能夠推進各事業單位會計信息的可比性，也有利于編制不同行業類別的財務合并報表。

2.會計核算模式由“5”要素向“5+3”要素轉變

原事業單位會計核算模式主要采用 “5”要素，反映預算執行情況及部分財務狀況。新政府會計制度采用“5+3”的財務會計和預算會計并行的會計核算模式，這種雙基礎的會計核算既能反映事業單位的預算執行情況，又能反映單位財務收支狀況。

3.會計功能由“預算”向“財務+預算”雙重功能轉變

新政府會計制度實現了財務會計和預算會計雙重功能。財務會計核算采用權責發生制，強化了權責發生制的財務會計功能，這對于全面編制財務報告起到非常重要的作用。對以往的預算會計也做了必要的調整，增設了預算科目，完善了政府預算會計功能，以滿足部門預算的管理需要。

4.會計報表由“單一報表”向“雙報表”轉變

事業單位政府會計報表搭建了“雙報表”模式，包括財務會計報表和預算會計報表。兩套會計報表實現了在同一會計主體核算，會計要素相互協調銜接，多角度反映了政府會計主體財務狀況和資金收支情況，完善了政府會計報表體系和結構。

三、事業單位執行新政府會計準則制度所面臨的主要問題

事業單位自2019年1月1日起執行了新政府會計準則制度，該制度給事業單位自身、主管部門及社會公眾產生了積極的影響，但另一方面在執行政府會計準則制度時也凸顯了一些問題，亟須解決。

1.事業單位會計準則制度內容不完善

新會計準則及新政府會計制度內容不完整，如新的政府會計準則和會計制度中既沒有關于單項固定資產的價值認定標準明確規定，也未對相關內容做進一步詮釋;新政府會計制度部分內容相對抽象，理解性相對較差，如新會計制度中“業務活動費用”和“單位管理費用”描述模糊，財務人員對發生的活動費用劃分存在分歧;財務會計報表項目在有的政府部門如稅務系統中事業單位會計報表仍沿用原會計報表項目，存在一定的滯后性。

2.資產管理工作重視不足

有的事業單位對固定資產管理不規范，如在資產采購過程中并未通過政府采購相關手續，入庫不驗收等現象，這會降低單位信息公開透明度;事業單位內部未按照政府規定對固定資產清查，對固定資產盤盈盤虧原因不知，進而不能按照規定去處理，導致賬實不符;資產產權不清，如公共房產、基礎設施分散在不同的部門，沒有統一管理和規范入賬，這會導致由于財務信息不齊全，不能及時錄入資產信息系統，造成資產信息反映不全面。

3.財務專業人員技能欠缺

新政府會計準則制度的實施，對事業單位財務核算帶來了更高要求，任務量、復雜程度也隨之增加，這對事業單位的財務人員專業性提出更好的要求。實際上，基層事業單位財務人員隊伍專業素質有待提升，從事會計工作人員非會計專業或無會計證，甚至有的辦公室工作人員兼職會計工作;部分財務人員不愿意學習鉆研會計業務，對會計制度、準則并不是非常的熟悉。專業技能欠缺，直接導致財務控制管理不牢靠，更有甚者出現違紀現象，在一定程度上阻礙了事業單位的發展。

四、推進事業單位執行新政府會計制度的對策

1.政府會計準則應用指南對具體準則制度做出更明確指引

由于事業單位分布在不同的行業中，而每個行業會有特殊業務。而現有的基本準則、具體準則和會計制度都是針對事業單位共有的會計業務;另外即使是在同行業，由于財務人員對會計準則制度的理解不同也會存有差異。基于此建議針對不同行業應出臺會計準則應用指南，對具體會計準則和制度做出更明確的解釋，為各單位有效實施新準則提供指導。另外，涉及需要財務報表政府相關部門應加強溝通，保證財務報表項目的一致性，以保證新政府會計制度更好更快的落實。

2.加強資產日常管理

要進一步加強和充實資產管理人員的力量，以新會計制度為主導思想，加大對相關人員業務培訓，讓其掌握先進的理念與技術，使相關管理人員熟練掌握資產管理中的規定和要求，從而提高對固定資產管理的認識。另外，也要加強資產信息化建設，精確掌握精準管控，規范登記口徑，做好固定資產賬務登記，使固定資產管理系統實現與財務數據互通，提高管理水平。

3.加強事業單位財務人員隊伍建設

加強事業單位會計人員隊伍建設是一個長期漫長的過程，相關部門應盡快制定并實施培養方案，以增強財務人員專業技能。強化宣傳培訓，利用繼續教育、職稱教育、注冊類證書等社會評價機制與會計人員的職稱、待遇等掛鉤，讓財會人員自發適應新會計準則制度要求。

五、結語

新政府會計準則制度的實施是政府會計改革的需要，盡管在開展財務工作中會出現一些問題，但隨著新政府會計準則制度的完善，財會人員專業素質的提高，會計信息化建設，新政府會計準則制度必能推動我國事業單位更好更快的發展。

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（責任編輯：劉海琳）