企業所得稅納稅籌劃
——以BGY房地產公司為例

(天津商業大學 天津 300134)

企業所得稅納稅籌劃
——以BGY房地產公司為例

莊雪

(天津商業大學天津300134)

企業所得稅始終是企業納稅籌劃的核心所在。房地產開發企業的經營具有復雜性、多樣性和投資周期長等特點。根據其行業特點對房地產企業進行企業所得稅的納稅籌劃是非常有必要的。本文以BGY地產公司為例，具體介紹了三種方案對其企業所得稅進行合理籌劃，以實現企業價值最大化，這三種方案分別是: 通過設立獨立核算的銷售公司的形式進行稅務籌劃，通過外捐贈的形式進行稅務籌劃，通過控制業務招待費的形式進行稅務籌劃。

企業;所得稅;納稅籌劃

一、案例簡介

BGY房地產集團是全國知名的綜合性商業集團，其主要業務為房地產開發與銷售，其他業務包括房屋內部裝簧、房地產物業管理，旅游酒店開發與管理等一整個系列房地產開發的附屬業務。全部業務在集團內部形成了房地產項目運營的完整生態鏈。房地產集團己經在國內外超過300個城鎮開發了自己的地產項目。公司在2007年在香港A板上市，2015年銷售額大致是1402億元，年納稅額超過140億元，并獲得2015中國房地產公司價值品牌前十、2015公司管理綜合實力百強企業、中國民營企業百強第22位等榮譽稱號。BGY房地產公司通過優秀的建筑質量，精致的園林景觀和專業的物業管理，已經在國內消費者中形成不錯口碑。

BGY公司近幾年成波動式成長態勢，在企業所得稅方面， 2013年增長較大，但于2014年又恢復至2012年水平。2016 年比 2015 年增加3231.426千元企業所得稅，增幅 172.10%。企業所得稅增長明顯。由此看來BGY 公司開展相關的所得稅籌劃工作迫在眉睫。

二、案例分析

(一)案例中采取的避稅策略

1.以設立獨立核算的銷售公司的形式進行稅務籌劃

BGY房地產公司的組織機構如上圖所示，其中最高層級是股東大會，下設了監事會、董事會等各個部門是為了更好的管理和經營BGY房地產公司，下屬的部門較多，有85家直銷門店。可以通過由直銷店轉變成獨立核算的銷售部門(子公司)。子公司具有獨立的法人資格，承擔著全面的納稅義務，可以獨立接受稅收優惠政策，母公司與子公司的稅收風險剝離開來，為更多體現稅收優惠政策降低納稅成本。

2.以對外捐贈的形式進行稅務籌劃

BGY一直樹立良好的企業形象，經常開展幫助有困難的貧苦大眾的慈善活動，如開展希望工程.綠絲帶和救助大學生等公益活動。以2015年為例，2015年決定向希望工程捐贈價值 60萬元的建筑材料，這些建筑材料源自BGY屬下建材公司的自產產品，公司預計2015年和 2016年的利潤總額分別為200萬元和360萬元，企業所得稅的稅率為25%，因此， BGY制訂了兩套稅務方案。

方案一: BGY在2015年年底通過國家民政部門一次性向希望工程捐贈價值 60萬元的自產建材，按照新稅法的規定，可以在稅前扣除的金額為: 200 × 12% = 24萬元，如果超出，超出的那部分則不能在稅前扣除。顯然在此方案中， BGY只能稅前扣除 24萬元，剩下的36萬元依舊得按照稅法規定繳納稅款。

方案二: BGY把價值60萬元的自產建材分兩個會計年度進行捐贈給希望工程，通過上述的稅法規定和資料，我們可以得到，公司預測 2015年和2016年的利潤總額分別為200萬元和300萬元。那么在2015年， BGY可以稅前扣除的金額為: 200 × 12% = 24萬元> 20萬元， 2016年可以稅前扣除的金額為: 360 ×12% =43. 2萬元>40萬元，所以 BGY在2015年捐贈的價值20萬元的自產建材和2016年捐贈的40萬元的自產建材均可以全額稅前扣除。

通過計算結果的對比，我們可以清晰的看出，方案二相對方案一節省稅款 (60 - 24)× 25% = 9萬元，所以方案二比方案一更具有可行性。這樣一來，節約了成本，無疑會提升該公司的競爭力，提高在中國房地產市場的地位。

3.以控制業務招待費的形式進行稅務籌劃

BGY公司遍布全國各地，企業高管們經常出差來交流管理經驗，業務招待費也是一筆很大的開銷。以2015年為例，2015年BGY屬下的C房地產開發公司銷售收入為30000萬元，那么，允許在稅前扣除的業務招待費年最高額度不得超過30000 × 5‰ = 150萬元，即財務預算2015年全年的業務招待費為150 /60% = 250萬元。如果 C在2015年實際發生的業務招待費300萬元，大于計劃的 250萬元，即是大于當年銷售收入的5‰，在稅前抵扣時只能按實際發生額的60%扣除。

稅法規定企業發生的與生產經營活動相關的業務招待費支出按照發生額的60%扣除然而最高不得超過當年銷售 ( 營業) 收入的5‰也就是說企業發生的業務招待費得以稅前扣除既先要滿足60%發生額的標準又最高不得超過當年銷售收入5‰的規定。

C需要通過納稅調整增加: 300 -300 × 60% = 120萬元，而銷售收入的 5‰為 150萬元，還需要進行納稅調整30萬元，根據限制孰低原則，經過調整以后，共計應納稅所得額150萬元，應繳納的企業所得稅為37. 5萬元，也就是說要接待消費300萬元就要付出 337. 5萬元的成本代價。如果C在2014年實際發生的業務招待費為200萬元，小于計劃的250萬元，那么就小于當年銷售收入的5‰，業務接待費也可以按實際招待業務總發生額的60%標準進行全額扣除。那么進行的納稅稅額調整就增加200 - 200* 60%= 80萬元，而銷售收入的5‰為150萬元，此時。不需要進行納稅調整。所以， C應納企業所得稅為: 80* 25% = 20萬元，也就是說要接待消費 200萬元只需要付出220萬的成本代價。假設C在 2014年的銷售收入為X，年實際發生的業務招待費用為 Y，那么在2014年允許在稅前抵扣的招待費用為Y × 60% < X × 5‰，只有在Y × 60% = X × 5‰的情況下，即是 Y = X × 8. 33‰，當年業務招待費在銷售收入的8. 33‰這個臨界點時，企業方可利用業務招待費的企業所得稅籌劃方案，來減少管理費用，實現利潤最大化。所以只有在業務招待費控制為249.9萬元時，企業可以實現節稅最大化。

三、結論

BGY公司股東會和董事會為減少納稅支出，避免稅收違法行為，越發重視納稅管理，進行企業所得稅籌劃正逢其時，即符合國家政策引導，又可以降低企業納稅成本。本文將企業所得稅籌劃與企業管理相融合，既有理論依據，又有數據比較；既關注籌劃收益，又關注風險防范，得出以下結論：

(一)制定BGY公司組織體制改革方案。設立具有獨立銷售部門子公司，將原有85家直銷門店轉變為子公司，以享受企業稅收優惠政策。

(二)制定BGY 公司對外捐贈納稅籌劃方案。自產建材分兩個會計年度進行捐贈，以得到國家稅務政策的支持。

[1]蓋地,企業稅務籌劃理論與實務,大連:東北財經大學出版社,2012,10～15.

[2]蔡昌．房地產企業稅收籌劃實戰報告與涉稅指南[J]．北京：中國市場出版社，2010：307～314

[3]財政部會計資格評價中心,經濟法,北京:經濟科學出版社,2011,36～37,50～52.

莊雪(1993.06-)，女，漢，山東，在讀碩士，研究方向：會計融資租賃。