淺析A建筑勞務公司稅務管理的改進對策

文/唐鵬，四川省鴻川建設工程有限公司

2016年5月1日，“營改增”改革的實施已經全面進入收尾工作，同時也開始對建筑業進行稅收改革，這標志著“營改增”在全國范圍內達到全面推廣。

總體分析，“營改增”的改革目的在于為企業減輕稅負，在已經實施和尚未實施的企業都得到廣泛的推廣。建筑業屬于第二產業，其生產鏈條比較廠，而且涉及的范圍比較廣，因此在我國國民經濟中占有十分重要的地位。“營改增”可以有效促進建筑業產生健康的環境，并且有效激活我國整體國民經濟。因為在“營改增”實施以前，建筑行業和上下游供應商和合作商都存在嚴重的重復征稅的現象，這將會阻礙行業的進步和發展。由此可見，“營改增”的實施將代表我國稅收制度的進一步完善。

1 A建筑勞務公司勞務承包模式

A建筑勞務公司于1948年7月成立，是中國十分具有影響力的綜合建筑公司，企業主營工程承包，集勘察、設計、投融資等等為一體，業務范圍已經跨越全國31個省份，20多個國家。A建筑勞務公司現在主營業務是工程承包、工業制造、房地產和資本運營四大業務。

A建筑勞務公司的勞務承包模式主要采用的是勞務大清包模式，這種模式能夠實行人工費、鋼材損耗、模板、周轉材料等等包干的模式。在這種模式下，A建筑勞務公司的項目經理部只提供剛鋼材和混凝土。

2 “營改增”下A建筑勞務公司勞務分包稅務管理工作中的問題

營改增以后，A建筑勞務公司的勞務分包內容主要分為工程施工的勞務作業，但是不論采用那種模式，雙方都需要采取定期計價的方式進行結算和支付。在營業稅條件下，勞務單位能夠為建筑公司提供統一的發票，但是大多數勞務公司是不含稅報價。營改增以后勞務分包對于承包企業必須要能夠開局增值稅發票，從而能夠采取發票抵扣。如果在這個過程中產生勞務滯后的現象，那么就會導致企業的增值稅無法及時抵扣進項稅。具體表現在以下幾個方面：

2.1 勞務分包結算之后導致進項稅抵扣不及時

A建筑勞務公司的工程在實際施工的過程中，因為總承包方的計量十分滯后，對于一些小規模的承包工程，因為承包的周期比較短，分包方要求要能夠一次性驗工計價，而A建筑勞務公司的分包方也很難能夠及時提供增值稅專用發票，這樣增加了A建筑勞務公司的稅負負擔。

2.2 分包方資質和能力問題導致公司不能開具增值稅專用發票

A建筑勞務公司的這種情況在建筑行業內部是十分普遍的，比如說A建筑勞務公司的很多分包方管理比較規范，而且因為長期與總包方之間合作而且信譽比較好，但是沒法及時提供專用發票。但是如果繼續合作的情況下，A建筑勞務公司的這部分稅負勢必也會被包含在分包單價中。如果兩者之間不再合作，那么對于A建筑勞務公司來說，就又損失了一個良好的合作伙伴。

2.3 其他形勢的勞務分工

2.3.1 勞務派遣

A建筑勞務公司會與建筑總包分公司中存在大量的勞務派遣工，公司會與勞務派遣員工之間簽訂了勞務派遣協議，而且需要由專門的勞務派遣公司派遣專門的人員到建筑企業施工現狀提供人工勞務，而因為勞務派遣公司無法及時開具建筑業專用發票。

2.3.2 掛靠隊伍

A建筑勞務公司存在部分業務是分包給一些掛靠在一些建筑公司的工程隊伍。而這些隊伍名義上是某些建筑公司或者建筑勞務公司在進行施工，但是事實上則是一些不具備企業資質的工程。在這種情況下，因為合同主體、收款方和開具發票的主體不一致，從而造成A建筑勞務公司的業務流、資金流不一致，這樣就會給A建筑勞務公司的審計和其他法律風險。

2.3.3 個人承包工程

這種模式下一個工班長帶領一個勞務隊伍就可以開展勞務作業，此時A建筑勞務公司的工程款是直接支付給個人，或者是由工班長按照當地的考勤表按照當月的實際情況結算工資的，在這個過程中發生的成本是應該直接進入工程直接費，部產生進項稅額抵扣的。個人承接工程其實本質上是介于架子隊和掛靠公司之間的分包模式，在營改增之后，隨著社會的發展，這種模式是勢必會退出歷史舞臺的。

2.3.4 零星勞務用工

零星勞務用工指的是A建筑勞務公司在專業分包和勞務分工之外的一些零工和雜用工。這些工人大多都是使用一些閑散人工臨時進行小額分包業務，這是屬于游擊隊伍的未注冊公司，是不具有營業資質的，因此這些企業在營改增以前主要是由于稅務機關開具發票，但是營改增以后則不能夠繼續開具營改增發票，只能由稅負機關開具一定的普通發票。

2.3.5 架子隊工人工資無法抵扣進項稅

架子隊一般都是A建筑勞務公司的總包方內部成立的是施工管理隊伍，一般都需要由總包方來負責，架子隊通常采用出資單形式進行結算，這樣建筑總包方就不能夠取得發票。

3 提升勞務分包稅務管理的應對措施

A建筑勞務公司應該修改原來適應營業稅的相關管理制度，以便能夠及時規范勞務分工的合同管理和結算支付管理。

3.1 加強勞務分包準入制

首先要能夠明確勞務分包商準入條件，A建筑勞務公司要能夠在公司內部建立一個合格勞務分包商名錄，按照分包商的資質、規模等等確定公司納稅人的身份。對于管理規范，A建筑勞務公司要能夠鼓勵并且培育一般納稅人。

其次對于掛靠公司來說，A建筑勞務公司應該及時按照國家稅法、財務管理政策以及營改增的相關規定，與掛靠公司之間簽訂勞務合同，以便能夠規范掛靠公司的行為，幫助掛靠公司開具增值稅專用發票以后，能夠實現進項稅抵扣。

第三，A建筑勞務公司為了更好的提升稅務管理水平，要堅決杜絕與個人簽訂勞務分包合同，杜絕零星用工，對于小規模納稅人的分包隊伍和一般納稅人的分包隊伍都不需要使用含稅分包單價進行對比，而是應該選擇綜合分包成本最低的勞務企業。

3.2 規范合同管理

A建筑勞務公司要能夠不斷規范合同管理，要能夠結合當前營改增的稅法、政策修訂等等勞務分包合同的范本，做好合同的評審和交底工作。

首先，A建筑勞務公司要能夠根據分包商當前的資質和開具稅票的能力等等一些綜合情況靈活選擇分包模式。對于不能夠提供增值稅專用發票的勞務分包商，在進行合同進行談判的而時候，還需要由于總包方自行選擇采購的材料和器具。

其次，當建筑業實行營改增以后，A建筑勞務公司應該修改分包分工的一部分條款，這樣才能夠將分包單價條款分包為含稅單價，同時對于發票提供的時間也要進行一定的約定。

第三，A建筑勞務公司的主觀負責人應該認真落實當前的合同交底工作，而且在施工生產的過程中，A建筑勞務公司要能夠充分了解合同條款，特別是在物資、設備、勞務等等部門之間加強溝通。

3.3 規范勞務分包結算和支付流程

預算管理是現代企業進行管理的一種措施，通過財務預算管理能夠明確的了解每一個工種在實施過程中具體的花費，這樣就能夠大體估算出整個工程項目施工所需要花費的資金。預算管理制度的實施是為了保證企業經營效益的提升，重點是對企業的資金進行有效的管理。A建筑勞務公司在進行工程結算的時候，要堅決執行公司的“先開發票后付款”的規定，并且在相關的合同談判中分包方具體說明。在施工過程中，A建筑勞務公司要能夠完成勞務結算過程一定時期之內開具增值稅專用發票。

其次，還要注重規范掛靠方式下建筑企業專用發票的取得，要能夠做到三流一直。A建筑勞務公司的總包方要與掛靠公司之間確定合同、發票和資金關系。

3.4 在企業中完善財務精細化管理制度

管理制度的制定是建筑勞務公司落實財務精細化管理的基礎，應該結合近段時間以來企業的財務運營情況進行分析，找出問題進行分析。首先建筑勞務公司應該對企業所屬的財產進行清查，根據物資清查的結果和實際結存進行對比及時發現在賬目中存在的一些問題，對于一些利用職務之便獲得非法收入的人員要嚴格進行處罰；其次企業應該進一步對權利制衡機制進行完善，通過民主決策的形式提高普通員工對相關領導的監督力度，特別是對一些處在企業關鍵崗位的領導，要加強部門之間的聯系增強部門之間的制約性，減少相關領導對企業資金的隨意支配和占有；此外建筑施工單位應該結合自身的工作性質，制定詳細的財務精細化管理落實制度，保證在每一個管理層都有明確的資金花費表，實現建筑施工單位花費的透明化和精細化。