商業銀行風險內控機制研究

文/莊森凌，中國農業銀行成都金牛支行

1 商業銀行風險內部控制的必要性

如何防范和控制金融風險，不僅是當今社會經濟所面臨的一個重要而又緊迫的問題，也是當代經濟理論界所要研究的一個重要課題。尤其是近年來，銀監會明確提出“既要加強金融監管、維護金融穩定，又要鼓勵金融創新”。商業銀行為求發展，普遍加快了戰略轉型的步伐。面對日益多元與波動的全球金融市場，就必須學習在更為復雜的風險環境中生存，隨之就要尋求一個與之相適應的風險管理辦法和理念。

近些年來雖然國內商業銀行在信貸風險方面的管理能力有了一定的提高，但是同國外先進商業銀行相比，還存在著很大的差距。如何提高國內商業銀行在這方面的能力，努力縮小甚至消除和國際先進商業銀行的差距，這是一個迫在眉睫的問題。

隨著全球經濟一體化的發展，企業國際化經營程度的不斷提高，企業的外部環境日益復雜多變，我國企業的生存和發展所面臨的風險也越來越大，因此銀行經營者對企業財務會計控制的研究也越來越受到我國金融界的普遍關注和重視。因此要維護國家的金融命脈—銀行，特別是商業銀行的安全，應對來自的外資銀行的嚴峻挑戰，我們需要關心的不僅僅只是為銀行剝離巨額的不良貸款，更重要的是要認識到目前國內銀行業在信貸風險管理上與國際的差距，積極引進國際先進的信貸風險管理技術和方法，在內控、信貸風險文化、風險識別與評估等方面下功夫，建立科學的決策體系和完善的風險管理制度，這無疑是我國商業銀行迫切的要求和必然的選擇。

2 從內部控制角度分析銀行信貸風險形成的原因

2.1 會計工作不完善是引發銀行信貸風險的重要原因

會計信息失真。會計作為一個以提供財務信息為主的信息系統，其最重要的職能就是反映該會計主體的經營活動，并為該會計主體的經營提供準確、可靠的財務信息。但是，目前商業銀行的會計信息系統所提供的信息還達不到這樣的要求會計監督弱化。會計作為對“過程的控制和觀念總結”的手段，必須履行監督這一基本的職能，而要履行這一職能，就要求會計在核算時，依據會計的法規、制度，利用各種指標體系對會計主體的業務進行嚴格的監督，但是在現實當中往往做不到。

2.2 財務制度在實施中的缺陷是引發銀行信貸風險的直接原因

權責發生制的實施，產生了大量的應收利息帶來的風險。權責發生制是會計核算中的一般原則，它要求企業在處理收入和費用時，要把收入和費用與權利和責任聯系起來，不受款項超前或滯后收付的影響。這一原則的實施，對于促進銀行加強信貸資產的管理、及時追索貸款本息都發揮了積極的作用。

應收利息長期掛賬與謹慎性原則相悖。謹慎性原則要求，在對某些經濟業務和事項存在不同的處理方法和程序可供選擇時，應盡可能選用一種不虛增利潤的會計處理方法和程序進行處理;該原則還要求合理地核算可能發生的損失和費用，充分估計可能發生的風險。

稅收政策方面因素。外資銀行將從本企業取得的利潤直接再投資于該企業，經營期不少于5年，可退還其投資部分己繳納所得稅的40%稅款。另外中資銀行營業稅率5%與交通、建筑、郵政通信等行業相比還是最高的。

2.3 會計工作管理不到位是引發銀行風險的制度根源和人為因素

會計改革不到位。商業銀行最突出的問題就是全行統一法人主體下的財會體制的嚴重分散，基層行、處核算混亂，使會計部門無論是從縱向上，還是從橫向上，均不能有效的發揮反映、監督、預測和參與決策的功能，這自然也就使會計這一基礎性的經營管理工作在防范商業銀行的經營風險中發揮不了很大的作用。

會計制度不夠健全。商業銀行的會計制度是在其商業化的改革過程中，伴隨著業務的開拓邊實踐邊制定出來的。近年來，商業銀行電子化進程不斷加快，信息化管理要求核算集中統一處理，各家商業銀行紛紛推出綜合柜員制、大集中數據處理系統。

3 商業銀行信貸風險防范內部控制機制構建的對策與措施

通過前面的論述，我們知道，我國商業銀行的內部控制機制還非常不完善，這一現狀直接或間接地導致了我國商業銀行信貸風險的增加。因此，建立一套商業銀行信貸風險防范的內部財務控制機制是我國當前商業銀行加強自身管理水平、提高其持續經營能力與贏利能力的重要措施。

3.1 完善商業銀行內部控制環境

完善法人治理結構。現代企業制度告訴我們，公司制是現代企業制度的一種有效組織形式。公司法人治理結構是公司制的核心，要明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責，形成各負其責、協調運轉、有效制衡公司法人治理結構。所有制對企業擁有最終控制權，董事會要維護出資人權益，對股東大會負責;董事會對公司的發展目標和重大經營活動做出決策，聘任經營者，并對經營者的業績進行考核和評價。發揮監事會對企業財務和董事、經營者行為的監督作用。同時公司治理的本質是解決由所有權和控制權相分離而產生的代理問題。因此公司治理結構的核心是處理好作為委托人的股東代表董事會和作為代理人的經理之間的關系，包括董事會如何有效地激勵和監督約束經理人員。

完善內部控制制度建設。《商業銀行內部控制指引》第十二條規定，商業銀行應當建立涵蓋各項業務、全行范圍的風險管理系統。開發和運用風險量化評估的方法和模型，對信用風險、市場風險、流動性風險、操作風險進行持續的監控。根據這條規定，商業銀行應建立起完善的風險防范和管理系統，特別是完整的業務規章制度和操作規程，對于每項業務的重要風險點，要制定詳細的規章制度進行約束和限制，努力做到有章可循、有法可依、在基本制度上保證商業銀行經營活動的安全性。

建立強有力的制約機制。所謂制約機制是指一個企業的一切經營、管理事務的處理，在手續上必須經過兩個以上人員或部門，以起到相互制約的作用。而今科學發展到計算機時代，商業銀行內部控制也發展到程序控制與授權控制等機制，這些機制必須包括在各種具體的規章制度中，而且滲透到各項業務管理與會計核算過程中的各個部門、各個崗位和操作環節，從而形成內部控制系統，達到全面控制。

3.2 提高財會人員業務素質

內部財務控制的關鍵在于財會人員的素質和職業道德水平。這是因為企業內部的各項控制措施都要通過財務會計人員的日常工作來貫徹落實的，同時他們又承擔著監督經營者以及其他參與經營活動人員執行財務控制規范的責任，所以財會人員的素質和水平關系到內部財務控制制度實施的成敗。

建立有效培訓機制。隨著產品整合和創新力度的加大，以及綜合柜員制和客戶經理制的施行，客觀上干部員工培訓需求較多，因而培訓工作必須轉變工作方式，拓寬培訓渠道，才能適應這一形勢要求。分層次開發培訓項目和組織編制培訓教材，注重研究制定培訓工作的規劃和計劃，并根據業務改革和發展狀況及時調整和修改培訓計劃。教師隊伍建設是提高培訓質量的關鍵，專職教師隊伍遠不能適應培訓工作重任，借鑒國外大銀行教師隊伍的來源渠道，構建專兼職教師隊伍的任務已顯得迫在眉睫。

提高會計人員的素質。加強財會人員的職業道德教育和素質教育，引導他們樹立正確的人生觀和價值觀，要樹立誠信為本的企業形象，誠信做賬，不做假賬。加強與財務相關的經濟管理知識的教育。面對日新月異的資本市場，財會人員都必須積極涉足，除了增強社會責任感，改善日常工作以外，還必須學習和掌握理財技能，成為理財能手。

3.3 構建防范銀行風險的內部控制保障系統

為了早期預知可能出現的錯誤和問題，及時發現經營過程中的問題所在，防患風險于未然，減少失誤和損失。商業銀行應當采取圍繞經營行為、業務管理、風險防范、資財安全，來建立定期業務分析、信貸資產質量評價、資金運用風險評估制度;建立定期實物盤點、各種賬證、賬表的核對制度以及業務活動的事前、事中和事后監督制度;健全內部控制系統的評審和反饋;建立對帶有苗頭性、傾向性問題的預測，從而使業務風險降到最低。借鑒國外經驗，結合我國國情建立合理的風險量化指標，核定科學的警戒線(點)，在指標的設置上必須符合中央銀行監管的要求和商業銀行效益性、安全性、流動性的原則，內部控制目標，指標體系的設置有重點、分層次，注意相互之間的獨立性與相關性。