新會計準則下的所得稅會計核算策略

文/齊強，國信證券股份有限公司山東分公司

1 所得稅會計的相關概念

所得稅是國家對企業個人所得收入征收的稅，企業所得稅范圍比公司所得稅范圍更大，包括流通渠道，資產轉讓的收入所得，租金等。我國對所得稅會計的定義是確定納稅所得稅的會計理論體系，基于我國國情，不能以國際對會計的概念定義所得稅會計范疇。

所得稅是企業財務報表中顯示的收益分配費用，企業繳納的所得稅是企業收益的分配，是企業為獲得經濟收入必須產生的費用，其成本是在企業與政府之間發生。企業所得稅有永久性與暫時性的差別，永久性是在當前發生，企業所得稅必須在發生收入時間節點內繳納發生收入所得費用。暫時性是企業繳納稅前后收入余額在未來回轉發生，企業當前繳納稅款在某時間轉回。

所得稅會計是核算方法，目前我國常用的核算方法有稅款法，遞延法等，一般企業所得稅會計使用資產負債表債務法，通過資產負債表確定企業納稅基礎，按照在應付稅款時間差額，確認遞延后資產所得稅，遞延事情發生在納稅時造成未來可能多納稅或多納稅。

2 新會計準則下所得稅核算存在的問題

我國最早出現的所得稅出現于1983年，最初占據企業稅收比重不高，隨著所得稅制度不斷的發展，已成為稅收的重要部分，但目前我國關于所得稅的法律不健全，使得所得稅不被企業重視，所得稅會計核算沒有統一的標準。所得稅核算中普遍存在核算方法陳舊，會計人才缺失等突出問題。

新會計準則下所得稅會計核算存在的問題主要是缺乏獨立標準，核算結果不正確。目前有關所得稅的法律不夠健全，會計規定不明確，如企業固定資產折舊，活動推廣費用，差旅費等，應納入所得稅會計核算范圍內容。這些費用實際是稅法規定的范疇，使稅收與會計不同財務體系不能獨立，稅法與會計相互影響，企業財會與稅會在業務上沒有區分，不利于企業財務管理發展。

很多企業常用核算所得稅方法是資產負債表債務法，不用調整不同時間節點確認所得稅金融差異，時間節點差異得到納稅金額轉回時，核算結果不一定正確。如稅務部門規定征收稅率變化，要求開啟新納稅項目，按資產負債表債務法方式核算，不會調整企業納稅賬戶余額，資產負債表遞延余額不能反映企業未來繳納稅款情況。

我國目前廣泛采用所得稅會計核算方法有多種，常用的是遞延法，與現行會計政策有很多不相符處，集中的問題體現在遞延按時在資產負債表變更后，是否可滿足會計政策要求，是否符合會計政策會計方法定義?很多企業核算所得稅資產負債表債務法是對企業未來應繳所得稅變化的預判。我國現行會計制度將資產負債表規定為企業所得稅會計，與會計政策不符，不能幫助企業企業會計工作做明確的政策指導，會增加企業所得稅會計工作難度，嚴重制約企業所得稅會計制度的完善。

3 新會計準則下所得稅核算對策

我國所得稅會計起步較晚，相關所得稅法規不健全，建立健全所得稅會計相關法律是滿足企業所得稅發展的迫切要求。首先要制定適合我國國情的規范所得稅法律，從我國經濟體制特色性質出發，做到因地制宜，所得稅法律中明確規定企業的義務，強制企業執行所得稅會計法。

針對我國國情制定特色的所得稅法律，明確規定企業所得稅稅基，收集的變化，企業的所得稅會計要在法律規定稅基定義下開展會計核算工作，確定企業成本與會計核算所得稅方法。

制約企業發展的因素有很多，導致會計法未出臺適用于所有企業遵循的所得稅會計核算法，企業使用所得稅會計核算方法種類繁多，但有依照企業特點進行。有的企業使用應付稅款法，有很多企業考慮到政策理論不相符的問題，采用完善資產負債表法代替遞延法，資產負債表法與遞延法的關系根本是會計政策的變化，會計政策變化都會受到影響。有必要規范企業所得稅會計核算方法，使會計政策變化不能脫離標準方法范圍。

目前我國現行財務制度與會計制度存在一些矛盾，現行財務制度將企業罰沒的資產，違約金，捐款等列在企業成本費用外，會計制度中企業可以將偷漏稅的罰款，滯納金，分紅等列在企業的成本中，與財務制度造成矛盾，但非企業違反法律規定，要想讓企業所得稅會計正常開展，必須協調處理矛盾關系，要求政府監管部門與稅務部門協同合作，整理討論影響企業所得稅會計核算問題，制定滿足多方利益的管理辦法，保證企業所得稅會計核算法律效力。