新個(gè)人所得稅法實(shí)施后稅收籌劃可行性探討

文/劉靜瑤，延邊大學(xué)財(cái)務(wù)處

1 新舊個(gè)人所得稅計(jì)稅規(guī)定對(duì)比

1.1 調(diào)整了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

舊個(gè)人所得稅法規(guī)定：要求居民薪金所得，個(gè)人工資以每月收入扣除3500元費(fèi)用余額就是應(yīng)納稅所得額。新個(gè)人所得稅法在實(shí)施之后，將費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)提高到每年六萬(wàn)元，在居民個(gè)人綜合所得年收入基礎(chǔ)上，對(duì)此費(fèi)用進(jìn)行扣減。

1.2 增設(shè)專項(xiàng)附加扣除

在新個(gè)人所得稅法中，也設(shè)定了專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，指的是在對(duì)居民個(gè)人全年綜合所得以及經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算時(shí)，可以依據(jù)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行扣減。子女教育、大病醫(yī)療、繼續(xù)教育、住房租金、住房貸款以及贍養(yǎng)老人是專項(xiàng)附加扣除的六項(xiàng)。

1.3 對(duì)稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整

新個(gè)人所得稅修訂后，居民個(gè)人取得的綜合所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率。新個(gè)稅所規(guī)定的綜合所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率相較于原工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率有這樣一些變化：擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，縮小了25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%三檔高稅率的級(jí)距保持不變。

1.4 全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅規(guī)定

舊個(gè)人所得稅法規(guī)定：居民在取得全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)需要單獨(dú)計(jì)稅。而新個(gè)人所得稅法在修正之后，給予了三年的過(guò)渡期，也就是居民在2021年12月1日之前取得的全年一次性獎(jiǎng)金，可以選擇不并入到當(dāng)年的綜合所得，依舊采取原有的計(jì)稅方法。在2022年1月1日之后，居民取得的一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)年綜合所得中，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2 個(gè)人所所得稅籌劃目標(biāo)

稅負(fù)最小化、稅后收益最大化、股東收益最大化都屬于稅收籌劃的主要目標(biāo)。因?yàn)樽匀蝗耸莻€(gè)人所得稅稅收籌劃的主體，自然人這些群體對(duì)稅收籌劃的基本需求一般都是在收入一定的基礎(chǔ)條件下，借助稅收籌劃，盡可能的獲取較多的稅后收益，所以本文就將稅后收益最大化為研究目標(biāo)來(lái)判定新個(gè)人所得稅實(shí)施之后稅收籌劃方案的可行性。自然人是稅收籌劃的主體。

3 新個(gè)人所得稅法實(shí)施之后，稅收籌劃的空間

通常情況下，個(gè)人所得稅稅收籌劃可以降低適用稅率以及應(yīng)納稅所得額

3.1 即將失效或者已經(jīng)失效的籌劃方案

3.1.1 均衡發(fā)放薪金

均衡發(fā)放工資和薪金屬于借助降低稅率達(dá)到稅收目的的一種手段，原有的工資所得需要單獨(dú)計(jì)稅，每月應(yīng)該納稅所得額適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，因?yàn)樵囉玫膶儆诶圻M(jìn)稅率，如果每月薪金收入不均勻，就會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)某地某個(gè)月份繳稅額多，某個(gè)月份繳稅額少，甚至某個(gè)月份不繳稅等現(xiàn)象，均衡發(fā)放就可以避免上述情況，降低全年稅后收益下降等概率。

在新個(gè)人所得稅法修正之后，這種手段基本失效，一方面以薪金，工資年收入總額計(jì)稅就代表著每月如何分配收入其年度計(jì)稅結(jié)果是保持統(tǒng)一的，另一方面，按年均衡發(fā)放薪金和工資在理論方面是具備可行性的，但是在現(xiàn)實(shí)操作中難度較大，所以此手段大體失效。

3.1.2 全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃

在新個(gè)人所得稅法修正之后，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額計(jì)算公式為全年一次性獎(jiǎng)金收入乘以適用稅率減去速算扣除數(shù)。

有關(guān)全年一次性獎(jiǎng)金籌劃有以下兩種方法。第一是通過(guò)對(duì)所適用稅率的降低來(lái)提后稅后收益，要避開(kāi)陷阱領(lǐng)域，陷阱領(lǐng)域指的是如果在一個(gè)臨界點(diǎn)之后，某段區(qū)域內(nèi)構(gòu)建了全年一次性獎(jiǎng)金金額，就會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)大幅度上升的現(xiàn)象，這樣都會(huì)造成稅后利益急劇下降到達(dá)臨界點(diǎn)前的現(xiàn)象。另一種方法是，將全年一次性獎(jiǎng)金所得和薪金，工資所得均衡發(fā)放，也就是最終收入總額不變，依照稅后收益最大化的目標(biāo)，在兩個(gè)項(xiàng)目間將總收入進(jìn)行分?jǐn)偅_(dá)到平衡。這種手段的籌劃思路是通過(guò)對(duì)二者應(yīng)納稅所得額的平衡，來(lái)對(duì)所適用稅率作出降低。

但是因?yàn)?022年1月1日起，上述所得需要并入當(dāng)年綜合所得來(lái)對(duì)個(gè)人所得稅繳納進(jìn)行計(jì)算，所以以上兩種籌劃思路也即將失效。

3.2 可以繼續(xù)應(yīng)用的籌劃方案

3.2.1 對(duì)員工福利，費(fèi)用前置進(jìn)行增加

這屬于通過(guò)對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行降低來(lái)提高自然人稅后收益的一種形式。日常情況下，可以通過(guò)增加員工福利的方式來(lái)降低應(yīng)納稅所得額，例如由企業(yè)，單位提供員工宿舍、為員工提供上下班車以及食堂餐飲服務(wù)等，由企業(yè)承擔(dān)部分費(fèi)用，并對(duì)應(yīng)的在員工的工資中予以扣減，這樣做的核心目的是幫助員工降低稅后收入的應(yīng)用，來(lái)達(dá)到提高稅后收入的目的。

第二種方式是增加費(fèi)用前置，和增加員工福利籌劃思路大體一致。例如，因?yàn)楣ぷ餍枨笥蓡T工個(gè)人墊付的支出，就可以提供報(bào)銷等形式來(lái)做出抵扣。

3.2.2 綜合所得內(nèi)部轉(zhuǎn)換

在新個(gè)人所得稅修正之前，在一定收入范疇內(nèi)，可以通過(guò)對(duì)雇傭關(guān)系的改變來(lái)改革所得性質(zhì)，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，比如將薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得，此舉籌劃思路是對(duì)所得適用稅率做出降低。而在個(gè)人所得稅修正之后，四項(xiàng)所得綜合計(jì)稅對(duì)這一稅收效果進(jìn)行削弱，但是利用內(nèi)部轉(zhuǎn)換籌劃思路依然有用，究其原因是因?yàn)樾浇鸸べY所得以其收入金額計(jì)入綜合所得，其余三項(xiàng)分別有20%的費(fèi)用扣減，稿酬所得以70%計(jì)入到收入中。所以將工資，薪金所得轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得就可以將對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行降低，來(lái)提高稅后收益。

4 結(jié)論

我國(guó)新個(gè)人所得稅法實(shí)施還沒(méi)有滿一年，目前還存在較多問(wèn)題需要改善。在未來(lái)，一定要對(duì)個(gè)人所得稅稅制進(jìn)行改革和完善，并對(duì)其中要素對(duì)應(yīng)做出調(diào)整，應(yīng)對(duì)存在的稅收問(wèn)題，及時(shí)跟進(jìn)，做出優(yōu)化。