新政府會計制度下的事業(yè)單位內(nèi)部控制探討

劉世秋

（四川省涼山州財政局綜合管理部，四川 西昌 615000）

新政府會計制度出臺之后，對于事業(yè)單位的內(nèi)部控制提出了新的要求，促使單位內(nèi)部控制的管理更加科學化與規(guī)范化。加強事業(yè)單位內(nèi)部控制建設，對于保障事業(yè)單位國有資產(chǎn)的安全性與完整性，提高事業(yè)單位財務信息的真實性，防范經(jīng)濟管理過程中可能出現(xiàn)的風險，促進事業(yè)單位黨風廉政建設具有重要作用。事業(yè)單位內(nèi)部控制實質(zhì)上是以本單位各項經(jīng)濟業(yè)務活動為主線的內(nèi)部管理制度的匯總，涵蓋內(nèi)部控制設計、執(zhí)行以及監(jiān)督，而財務管理內(nèi)部控制又是單位整體內(nèi)部控制的核心。事業(yè)單位必須加強自身的內(nèi)部控制，通過強化自我約束和管理的意識，才能更好地提高事業(yè)單位內(nèi)部的管理效率，由此提高為社會提供公共服務的效率與效果，促使事業(yè)單位更有效地履行和發(fā)揮各自的職能。基于此，研究新政府會計制度下，事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關內(nèi)容具有重要的意義與價值。

一、事業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)控意識不強，思想認識不到位

大部分事業(yè)單位認為建立內(nèi)控制度就是簡單的建章立制，沒有從根本上意識到本單位的內(nèi)控制度是在經(jīng)濟管理與業(yè)務運行過程中都始終環(huán)環(huán)相扣的制度，并具有內(nèi)在動態(tài)監(jiān)督控制的一種機制；更沒有意識到在單位內(nèi)部控制過程中事業(yè)單位管理層和各個業(yè)務職能部門之間所承擔的主體責任及角色。內(nèi)部控制意識不強，是新政府會計制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題。意識決定行為，在缺乏內(nèi)部控制意識的情況下，導致出現(xiàn)內(nèi)部控制不夠規(guī)范、會計制度無法實施、內(nèi)部控制無法提供有效支持等問題，為事業(yè)單位的發(fā)展埋下隱患[1]。

（二）內(nèi)控設計不完善，崗位設置不合理

一般來說，事業(yè)單位的內(nèi)控業(yè)務涉及預算業(yè)務、政府采購、收支業(yè)務、資產(chǎn)管理等方面，大多數(shù)單位在設計自身的內(nèi)部控制業(yè)務流程時，過于簡單，不能形成一個完整有效的制度體系，難以滿足新政府會計制度下對業(yè)務流程控制的要求。其次，由于事業(yè)單位人力資源有限，很多單位存在一人兩崗、一人多崗的情況，在崗位設置時未嚴格做到不相容職務相互分離，職責權限不明確，未形成相互制衡機制，極易出現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作實際作用無法發(fā)揮的問題，發(fā)生錯誤和舞弊行為。

（三）內(nèi)部管理粗放，會計控制失效

事業(yè)單位內(nèi)部會計控制作為內(nèi)部管理的核心和關鍵直接關系到本單位資產(chǎn)的完整性和安全性，更關系到單位會計信息的準確性與可靠性。但是大部分事業(yè)單位內(nèi)部會計控制管理較為粗放，無法制定行之有效的內(nèi)部會計控制規(guī)范，存在業(yè)務流程不合理、審計制度不健全、財務監(jiān)督形式化等問題，導致單位的內(nèi)部會計控制流于形式，不能發(fā)揮其應有的作用，進而會帶來一些不必要的損失。

二、新政府會計制度下加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）樹立正確理念，制定科學的內(nèi)部控制機制

理念決定行為，樹立科學的內(nèi)部控制理念，制定科學的內(nèi)部控制機制，保證內(nèi)部控制的有效性非常重要，是新政府會計制度下，有效開展事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的必要條件。事業(yè)單位通過制定科學的內(nèi)部控制機制，在理解和梳理科學的內(nèi)部控制理念方面需要從以下兩方面著手：第一，意識到內(nèi)部控制理念對內(nèi)部控制制度的指導作用，加大對理念的重視程度，意識到內(nèi)部控制工作的重要性。以理念為指導，增強意識，保證內(nèi)部控制工作的有效性與合理性[2]。第二，建立科學的內(nèi)部控制機制。為保障內(nèi)部控制機制的合理性，需要加大監(jiān)督管理，制定內(nèi)部控制制度，注重內(nèi)部控制機制的合理化、科學化，根據(jù)事業(yè)單位的實際情況，結(jié)合新政府會計制度，制定符合事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作規(guī)章，滿足事業(yè)單位內(nèi)部控制工作需求。

（二）完善管理制度，梳理業(yè)務流程

完善內(nèi)部管理制度，梳理業(yè)務流程，是有效開展內(nèi)部控制工作的關鍵。一方面，可以從內(nèi)部授權審批、重大事件議事決策、資產(chǎn)管理、崗位溝通協(xié)調(diào)以及重要崗位定期輪崗幾個方面著手，完善管理制度。在設計業(yè)務流程控制過程中，通過明確崗位的職責權限，確保預算、審批、評價、執(zhí)行各部分工作相互分離、相互監(jiān)督和相互制約，將制衡機制嵌入到各管理工作中。另一方面，為有效開展內(nèi)部控制工作，需要按照內(nèi)部控制規(guī)范的要求，對相關業(yè)務進行歸納與總結(jié)，通過明確單位開展業(yè)務的目標、內(nèi)容及范圍，將業(yè)務開展過程中的執(zhí)行機制、決策機制與監(jiān)督機制始終貫徹和落實到各個業(yè)務流程中，在細化各環(huán)節(jié)、各部門崗位設置的過程中，運用多種手段，合理進行業(yè)務流程梳理，并進行經(jīng)濟風險分析，確定業(yè)務的風險點，確保內(nèi)部控制的有效性與合理性。

（三）正確分配崗位，優(yōu)化資源配置

在新政府會計制度下，正確進行崗位分配非常重要，是促進資源優(yōu)化配置的關鍵。一方面，對事業(yè)單位崗位進行正確分配，優(yōu)化配置事業(yè)單位中的各項資源，保障崗位設置的明晰性、合法性，促進崗位職責的規(guī)范性，最大程度避免出現(xiàn)互相推卸責任的情況。另一方面，根據(jù)事業(yè)單位的發(fā)展情況，對財政支出進行充分的了解，以內(nèi)部控制為切入點，對各項資源進行優(yōu)化，降低資源消耗，減輕事業(yè)單位財政負擔，提高工作效率[3]。

（四）加強業(yè)務培訓，提升人員素質(zhì)

內(nèi)部控制工作的好壞與內(nèi)部控制人員的素質(zhì)存在密切的關系，提升人員素質(zhì)，保證內(nèi)部控制人員符合工作崗位需求至關重要。第一，加大培訓力度，從培訓教育著手，提升內(nèi)部控制人員的業(yè)務技能，保證內(nèi)部控制人員可以更好地發(fā)揮個人的價值。第二，建立健全績效考核制度、責任追究制度等，獎懲掛鉤，建立激勵約束機制，充分調(diào)動積極性和主動性，實現(xiàn)人力資源的最優(yōu)化。

三、總結(jié)

加大對事業(yè)單位的重視程度，有效開展內(nèi)部控制工作非常重要，不僅有助于解決事業(yè)單位在全部業(yè)務活動管理中存在的漏洞，還可以促進事業(yè)單位的穩(wěn)步發(fā)展。由此可見，在新政府會計制度下，加強事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，是促進事業(yè)單位內(nèi)部管理運行全面化、標準化的重要手段，從而推動實現(xiàn)事業(yè)單位預算績效一體化，發(fā)揮提升效率效能目標，促進事業(yè)單位更加高質(zhì)量的發(fā)展。