基于績(jī)效工資制度的高校教職工納稅籌劃策略

趙繼平

（懷化學(xué)院，湖南 懷化 418008）

在如今隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，每個(gè)單位為了更好地激勵(lì)員工上班，于是就出現(xiàn)了很多的激勵(lì)措施，其中績(jī)效工資制度的改善不僅使得大家的收入明顯增加，而且更能夠激勵(lì)員工努力工作。但是隨著工資收入的不斷提高，也就意味著要更多地進(jìn)行個(gè)人納稅，并且國(guó)家法律規(guī)定了每個(gè)人都應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)的個(gè)人納稅制度進(jìn)行交稅。在高校建設(shè)中，同樣為了更好的讓教職工有更好的薪資待遇，各大高校對(duì)于績(jī)效工資制度也是十分的重視，因此在高校教職工中也同樣要面臨多納稅的問(wèn)題。綜上所述，本文為了進(jìn)一步幫助高校的財(cái)務(wù)工作者更好地開展相應(yīng)的納稅工作，同時(shí)也能夠在讓教職工合理納稅的情況下，讓他們的工資仍然呈增長(zhǎng)的趨勢(shì)，特從固定工資、變動(dòng)工資等方面進(jìn)行分析論證。

一、績(jī)效工資制度下的工資構(gòu)成

一般而言，在包括高校在內(nèi)的所有企業(yè)單位，在實(shí)行績(jī)效工資制度的激勵(lì)措施下，每個(gè)人的工資組成可以分為兩大方面，即基本工資和績(jī)效工資。

（一）基本工資

在基本工資中，高校教職工的標(biāo)準(zhǔn)是地區(qū)的相關(guān)制度統(tǒng)一劃分制定的，因此對(duì)于所有的教職工是一致的。其中所涉及到的工資內(nèi)容有崗位工資和薪級(jí)工資；崗位工資就是按照每個(gè)教職工所在崗位的不同會(huì)對(duì)應(yīng)的薪酬，例如行政崗、科研崗以及管理崗等形式；而對(duì)于薪級(jí)崗來(lái)說(shuō)，通常會(huì)考察教職工的職稱、工作表現(xiàn)以及資歷、年限等部分進(jìn)行統(tǒng)一的劃分安排。除此之外，基本工作最大的特點(diǎn)就是會(huì)有固定的發(fā)放日期，并且是按月來(lái)發(fā)放的，因此這部分的工資對(duì)于個(gè)人的納稅金額不會(huì)產(chǎn)生較大的影響作用。

（二）績(jī)效工資

在績(jī)效工資的核算中，也涉及到兩類工資組成，一部分是基礎(chǔ)性績(jī)效工資，另外一部分是獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資。在基礎(chǔ)性工資中，其主要也是有高校所在地的政府部門根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及物價(jià)水平、崗位職責(zé)等因素統(tǒng)一進(jìn)行核定計(jì)算的，但是這部分的工資會(huì)參照教職工的職稱高低、職務(wù)內(nèi)容等，對(duì)其進(jìn)行 合理安排之后統(tǒng)一發(fā)放。基礎(chǔ)性工資 與基本工一樣的，這部分的工資因?yàn)槭怯腥肆Y源和社會(huì)保障廳等根據(jù)其當(dāng)?shù)氐臈l件進(jìn)行核定的，并且也都是按月固定發(fā)放，因此基礎(chǔ)性工資對(duì)于教職工的納稅變動(dòng)不會(huì)有較大的影響。

而對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)性工資這部分來(lái)說(shuō)，更多的不是有政府部門進(jìn)行統(tǒng)一的核定，而是每個(gè)高校按照其自身的各種條件，按照教職工的實(shí)際付出、上級(jí)主管部門核定的工資績(jī)效總量范圍等因素自行劃定的，所以與基本工資和基礎(chǔ)性工資比較來(lái)說(shuō)，這部分的工資變動(dòng)幅度較大，對(duì)于個(gè)人納稅金額的影響也是最大的。因此，本文在對(duì)高校教職工的納稅進(jìn)行研究分析的時(shí)候，則主要針對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)性工資來(lái)進(jìn)行合理的納稅籌劃。

二、獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資納稅籌劃的思路

在進(jìn)行前期的調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，很多高校對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資的發(fā)放主要有以下三種類型：一是，平均分?jǐn)偟矫總€(gè)月，然后與基本工資等一起按月發(fā)放。二是，按照一定的比例分?jǐn)偟皆掳l(fā)放，剩下的金額等到年末統(tǒng)一發(fā)放。三是，在年末的時(shí)候進(jìn)行一次性結(jié)算發(fā)放。

下面通過(guò)真實(shí)的例子對(duì)于上述的獎(jiǎng)勵(lì)性工資發(fā)放三種形式下納稅金額，假定某個(gè)高校教職工在扣除五險(xiǎn)一金之后的固定收入為7300元，也就是說(shuō)在這7300元中，包括了基本工資和基礎(chǔ)性績(jī)效工資在內(nèi)的，但是不包括變動(dòng)幅度比較大的獎(jiǎng)勵(lì)性工資。如數(shù)據(jù)所示，該教職工的激勵(lì)性績(jī)效工資為13200元，當(dāng)對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)性的工資按照上述3種形式進(jìn)行發(fā)放時(shí)，該職工應(yīng)納稅的金額變動(dòng)為：一是，如果按照按月分?jǐn)偘l(fā)放形式，全年納稅額為38940元。二是，按照方式二進(jìn)行發(fā)放時(shí)納稅額為34425元。三是，采用第三種方式發(fā)放時(shí)，其應(yīng)納稅的額度為41895元。

其次，在績(jī)效工資納稅額度計(jì)算的過(guò)程中，會(huì)普遍出現(xiàn)“收入負(fù)效應(yīng)”現(xiàn)象，通俗來(lái)講，假設(shè)有另外一個(gè)職工的固定工資也是7300，但獎(jiǎng)勵(lì)性工資就比其他人多幾十塊錢，但是由于相關(guān)制度的影響，就會(huì)使得其納稅金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于這幾十塊錢。

因此，綜上所說(shuō)，本文的納稅籌劃思路為：一是，尋找負(fù)效應(yīng)區(qū)間，讓其年終發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資避開負(fù)效應(yīng)區(qū)間。二是，確定按月發(fā)放和年終發(fā)放比例，使得整體的納稅金額獲得最低。

三、獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資發(fā)放形式的籌劃

（一）個(gè)人所得稅納稅政策

首先，工資薪金所得個(gè)人所得稅政策要適用超額累進(jìn)稅率，例如按照7級(jí)超額累進(jìn)稅率對(duì)個(gè)人所得稅稅額進(jìn)行計(jì)算的公式為：

應(yīng)繳個(gè)人所得稅額 = 應(yīng)納稅所得額 X 適用稅率 -- 速算扣除數(shù)

其次，對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金政策，是以全年一次性獎(jiǎng)金作為應(yīng)納稅金所得額，同一納稅人，在同一年度內(nèi)該政策只能用一次。

（二）確定獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資按月發(fā)放與年終發(fā)放比例

當(dāng)年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)適用稅率低于每月工資薪金適用稅率時(shí)，則可在不提高年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)適用稅率的前提條件下，能更多地將收入計(jì)入年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放。反之，如果年終獎(jiǎng)適用稅率比各月薪金適用稅率高，則應(yīng)將更多的收入分?jǐn)傊粮髟拢葱浇鹚糜?jì)稅。