政府會計制度改革對中小學 財務管理的影響及建議

王倩

（茂名市第一中學，廣東 茂名 525000）

隨著經濟和社會的飛速發展，現行中小學以收付實現制為基礎的《中小學校會計制度》，已不能滿足完善中小學財務管理的要求。2017年10月，財政部頒布《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》（以下簡稱政府會計制度），2019年起各類行政事業單位統一執行政府會計制度。中小學財務管理工作勢必會受到政府會計制度改革的沖擊，面臨嚴峻考驗。為此，中小學要全面做好新舊會計制度的銜接工作，積極探索財務管理的優化方向，更好地適應政府會計制度改革。

一、政府會計制度改革的特點

（一）新會計制度全面引入了權責發生制，重構會計核算模式

政府會計制度采用的是權責發生制和收付實現制并行的“雙基礎”核算模式，構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。權責發生制是按照收益、費用是否歸屬本期為標準來確定本期收益、費用的一種方法。重構的會計核算模式下，要求中小學對納入部門預算管理的現金收支業務進行“平行記賬”。即對于納入部門預算管理的現金收支業務，在進行以權責發生制為基礎的財務會計核算的同時也應當進行已收付實現制為基礎的預算會計核算。

（二）政府會計制度增加了核算內容，細化資產后續計量

政府會計制度下，會計科目設置和賬務處理增加了應收款項和應付款項的核算內容，增設了資產后續計量的相關科目，要求對固定資產計提折舊，對無形資產進行攤銷，引入壞賬準備、待攤費用等科目。

（三）政府會計制度完善了預算會計核算，精細化核算預算支出

新會計制度中，預算會計以收付實現制為基礎，對納入部門預算的收支進行預算會計核算。在預算結余類科目中新增了資金結存科目，預算支出核算既要精細化到功能分類科目，也要統一對應經濟分類科目。在每一筆預算會計支付憑證里，動態地核算資金的流入流出。

（四）完善了報表體系和結構

中小學應當按照政府會計制度要求，通過平行記賬，期末分別形成財務報表和預算會計報表，年終形成“雙報告”體系。“雙報告”即在以權責發生制為核算基礎的財務會計下，期末形成財務報表，年終形成政府部門財務報告；同時在以收付實現制為核算基礎的預算會計下，每會計期末形成預算會計報表，年終形成部門決算報告。

二、政府會計制度改革對中小學財務管理的影響

（一）豐富了中小學財務管理的職能

中小學應當深刻領悟改革的內涵和方向，充分發揮出財務管理的作用。有的學校認為政府會計改革是財務部門的事情，把會計核算工作銜接好就行了，但是政府會計制度改革，并不能停留在會計核算的轉變層面上。本次會計制度改革內容變化巨大，著力強化了財務會計功能，財務管理職能也應當朝著加強經費管理、成本控制、預算控制、項目績效評價等多方面管理發展。財務管理工作牽涉到學校各個部門，關系著每位教職工的利益，需要全體教職工參與其中。

（二）原來的財務信息系統已經不適用，需要更新和調整

政府會計制度改革，原來的會計信息系統、資產管理系統都已經不適用也無法跟新的報告系統對接，合同管理不足也導致支出成本無法準確核算。政府會計制度改革工作的首要任務是要對財務信息系統進行更新和調整。

（三）構建起財務會計和預算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式

一直以來，中小學會計核算以收付實現制為基礎，按資金來源和用途收支，對資產、負債、收入、支出、凈資產等會計要素進行核算來反映學校的財務狀況和經營結果。新制度下，實現了財務會計和預算會計“雙功能”，權責發生制和收付實現制“雙基礎”的會計核算模式。對于納入部門預算管理的現金收支的業務要進行“平行記賬”，即在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業務，僅需進行財務會計核算。

（四）提升中小學成本管理和績效管理水平

原會計制度下，中小學著重對財政撥款資金的使用和分配進行核算，沒有發揮出成本管理和績效評價在財務管理中的作用。資產著重對發生時的核算，后續管理不足，對應收款項、固定資產、無形資產等的后續計量不做要求，費用沒有按期間和部門進行配比，難以真實反映中小學運行成本。新政府會計制度從會計核算到財務報告及相應的固定資產指南，全面引入了權責發生制，對成本管理提出明確、全面的要求。“雙報告”體系下，財務報告和部門決算報告相互補充，兩者相輔相成，更科學全面地反映中小學財務狀況和營運成本，對規范中小學會計行為，提升成本管理，強化績效管理，具有深遠的影響。

（五）預算會計核算精細化，加強了預算執行與控制力度

政府會計制度下，預算會計核算精細化，能充分反映和監督預算收入執行情況。全面預算控制的有效落實對中小學的財務管理起著重要的作用。對于中小學來說，財政補助收入和非稅收入是主要的經費來源，無論新或舊會計制度，反映和監督教育經費開支，依然是重要的會計核算目標。但是實際操作中，中小學還是會存在預算執行和控制力度不夠，造成經費超支的現象。政府會計制度下，在“雙基礎”會計核算下，能更真實全面地反映預算執行情況，這也對現行的中小學預算控制提出更高要求。

三、關于政府會計制度下優化中小學財務管理的建議

（一）加強組織領導，完善財務管理制度

中小學要重視政府會計制度改革，成立由行政領導牽頭，各職能部門均參與的工作小組，明確分工，落實責任。工作小組要反復研讀新制度及補充規定，深刻理解政策變化內涵，為新舊制度銜接打下堅實的理論基礎。工作小組應該根據政府會計制度改革的要求，特別是權責發生制核算的要求，修改完善學校財務管理、資產管理、全面預算管理、項目績效管理等制度，使學校的各項財務管理工作跟新會計制度對接，確保新會計制度實施到位。在政府會計制度改革過程中，遇到問題，要加強部門之間的溝通協調，群策群力，共同探討解決方案。

（二）完善財務信息化建設

為了適應新會計制度的“雙基礎”核算要求，中小學應該對財務信息系統及時更新：第一，中小學校應當根據政府會計制度及補充規定的要求，更新或調試會計信息系統，按新制度設立會計科目，增加新的系統功能適應新的會計核算，導入新的報表系統，確保新舊賬套的有序銜接；第二，為了適應權責發生制，加強資產后續管理要求，中小學要對資產系統更新，完善資產卡片信息，升級計提折舊功能；第三，完善合同管理信息系統，按照工程類和商品服務類合同進行分類管理，明確責任主體，及時反映工程進度、資金流動情況。

（三）規范會計核算工作

新《政府會計制度》在附錄中采用列表方式，對通用業務或共性業務和事項的賬務處理進行了舉例說明，中小學應結合自己日常工作實際，對于常發生的業務也用列表的方式整理好，加深政府理解會計8種要素的記賬規則，熟悉會計核算操作。“平行記賬”是政府會計制度改革的創新亮點，中小學要全面透徹理解權責發生制，準確熟悉地運用“平行記賬”方式進行會計核算。

（四）加強資產管理，規范進行資產后續計量

根據新會計制度，結合實際操作，中小學要加強資產管理，規范進行資產后續計量：一方面，中小學應當加強應收賬款管理，對應收款項進行賬齡分析，對長期掛賬，收回后無須上繳財政的應收款項提取壞賬準備；另一方面，加強固定資產管理，中小學應當全面核查賬上固定資產的預計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，每月進行固定資產折舊并進行賬務處理。

（五）優化資源，完善成本管理

中小學要有加強成本控制的理念，對于財政資金，中小學的管理不能停留在規范使用的層次上，而要加強成本控制，保證財政資金得到高效的利用。中小學應當將運行成本按照一定的對象進行分配和歸集，按照權責發生制原則核算各項耗費，合理反映學校的辦學和運行成本；同時中小學應對財政項目資金進行科學合理的績效評價，對其經濟性、效率性、效益性進行分析，為中小學科學地分配資源提供決策依據。

（六）完善全面預算制度

在政府部門財務報告和部門決算報告形成的“雙報告”體系下，全面預算工作顯得尤其重要。動用往來款項來進行違規支出，造成實際上超支的現象，在新制度的會計核算和報表體系下將無處遁形。中小學需要根據本校實際來制定全面科學的預算，充分調動全校各部門參與預算的編制和執行，并形成校內預算執行和控制的責任體系。中小學應該根據上級部門審批下達的預算，嚴格執行預算數據，年中一般不做調整。通過完善全面預算制度，合法合規使用各項資金，中小學的財務管理才會朝著健康陽光的方向發展，為編制財務報告和部門決算報告提供真實完整的數據。

四、結束語

中小學會計制度向政府會計制度轉變，在中小學財務工作中是一次里程碑式的改革。政府會計制度改革，有力推進了中小學財務管理工作全面有序鋪展開來，對構建科學、高效的財務管理體系有著深遠的意義。