基于內部控制的會計信息失真的治理

(天津財經大學經濟學系 天津 300222)

一、內部控制與會計信息質量的關系

不難發現，當企業的會計信息出現紕漏或錯誤時，許多人往往把問題的焦點集中在類似于會計法律、法規的不完善等外部因素。因此，大多數人為了避免信息失真這一情況的發生，會想法設法地動用大規模的力量獲取盡可能充分的有用信息。同時，有關的國家監督和管理機關會加大管理力度，加快促進相關法律、法規的調整和完善，來適應現代企業的發展和市場經濟健康正常運轉的需要。不可否認，在全社會共同的努力下，企業會計信息失真的現象有所改善，換句話說就是會計信息的可靠性、真實性在某種程度上得到了提高。但是這種效果并不是那么明顯，而且這種效果的呈現需要耗費一個相當長的時間，因為從國家權威部門計劃商議到實際修改或者修正不完善的會計法律、法規，再到被大多數企業所認可和接受都需要有一個長期的過程。考慮到上述努力的種種弊端，人們漸漸地改變了原有的慣性思維和模式，更多地把產生會計信息失真這一矛盾的源頭放在企業內部控制的層面，即企業現有內部控制的有效性的缺失導致了企業會計信息失真。

二、企業在內部控制方面存在的主要問題

(一)董事會機制建設和考核評價機制不合理

董事會機制建設不合理，股權結構不明晰影響著內控制度正常有效地運行。不合理的情況主要有兩種。

1.企業部分董事會成員身兼數職，無形中降低了對單位經濟活動監督的效率和效果，這在很大程度上加大了會計信息失真的潛在化風險。

2.獨立董事制度的缺失。獨立董事往往不受企業內部集團指令的制約，能夠客觀地對企業的經濟活動做出的獨立的評價和判斷，是有效監督單位經營業務活動，保證會計信息真實性的有力武器。企業如果在獨立董事制度構建這一領域沒有引起足夠的重視，便會大大影響企業內控制度正常運行的效率和效果。

企業部分職工道德觀念扭曲、勝任能力缺失。考核評價機制的不公正、不合理是導致這一問題的一個重要因素。例如，企業現行的績效考核制度可能仍然以強調短期利益最大化，重視各項數據指標的定量考核為主，致使某些管理者站在“經濟人”假設的角度，放棄本應堅守的正確道德觀念，引發了企業會計信息失真。

(二)企業運營存在困難，壞賬計提不充分

企業識別和應對風險能力的缺失。這里的風險主要指企業存在的財務風險。正如我們所知，任何企業在生產經營的過程中遇到的風險，毋庸置疑地在很大程度上會給企業的生存和發展帶來影響。例如，監管的日益嚴苛和經營環境的變化造成企業競爭壓力變大、運營困難引起風險；應收賬款壞賬計提和存貨計提存在問題引起風險。其中，后一種情況是企業在風險評估方面存在會計信息違規的最主要原因。

(三)業績評價機制不完善，控制管理方面存在漏洞

企業業績評價機制不完善，與相關利益主體之間的溝通渠道不暢通；不相容崗位的嚴格分離存在管理上的漏洞，無法保證各部門、人員之間合理的組織分工，增加了企業產生舞弊行為的風險，降低了經濟決策效率這一情況的發生。由此看來，企業在控制管理方面上的這一重大缺陷無疑成為會計信息違規情況的一大重要導火索。

(四)缺乏良好的管理框架，阻礙了信息的交流

內部有效的溝通與信息系統的缺失。無論是企業管理層制定長期發展戰略，還是作業層收集和記錄單位經濟活動的有關數據，都必須在信息傳遞和有效溝通的前提下進行。可以說，有效的信息與溝通在企業內部控制系統中扮演著一個非常重要的角色。如果企業內部缺乏一個良好的管理框架，信息無法及時、準確地傳遞給各有關部門和人員，阻礙了企業人員之間的交流，由此增大了其內部控制風險發生的可能性。

(五)部分高層缺乏財務背景，勝任能力不足

企業由于監控不當引起問題的主要表現為監控人員是由非復合型人員構成。非復合型人員是指僅熟知一種或少數幾種業務的人員。基于這一情況，監督機構進行有效監督的效率和效果將會受到很大影響。比如說企業監管人員具有某一方面的專長，但缺乏對財務相關知識的了解，不直接從事企業具體的經營管理，這種組成結構的監控人員專業勝任能力上存在嚴重的不足，無法做到全方位了解監督工作的實質，從而不能適應監控這一業務發展的需要。

三、加強內部控制，治理會計信息失真的措施

(一)完善董事會制度建設和績效考核評價機制

完善董事會制度建設，優化股權結構。針對上述董事會機制構建不合理以及股權結構不明晰的情況，企業有必要做到具體問題具體分析。一方面，促使董事會成員與企業高級管理者的職權分離，發揮好董事會對高級管理者監控、制約的角色，保證各項決策的科學化、透明化。另一方面，引進獨立董事制度，提高董事會的獨立性。獨立董事作為獨立于企業內部股東、高級管理者的第三方，往往會在考慮企業內外部現存和潛在的機會和風險的基礎上，分析企業的優勢和劣勢，從而盡可能站在最公正的角度去監督企業的管理層，客觀地評價企業的戰略和重大經濟決策，這在很大程度上會優化企業的組織結構。

完善績效考核評價機制，提高管理者和員工的道德理念和勝任能力。考核評價機制的不公正、不合理是導致企業部分職工道德觀念扭曲、勝任能力缺失的一個重要因素。針對這一問題的出現，企業應該優化績效考核制度。除了定量考核之外，還應多多關注非數據性指標的定性考核方面。只有這樣，才能更加充分地發揮管理者和員工的勝任能力，從而更好地實現企業的目標。

(二)進行合理的風險評估，保證壞賬計提的充分性

企業管理層要想盡可能識別企業存在的所有重大風險，合理評估風險發生的可能性大小，以及如何采取有效的措施來應對這些潛在的風險。必須做到以下要求：首先，結合市場環境和企業自身發展的特點，明確企業發展的整體戰略目標和具體經營業務活動的規劃；其次，建立完善的風險評估過程，例如，系統化的網絡風險管理機制來識別和評估企業可能存在的風險，并自動采取有關措施應對風險；最后，聘用優秀的風險管理人才專門關注與風險有關因素的變化情況，并做好相應的記錄和整理工作，及時報告給企業風險管理部門來改進現存的網絡管理機制的目標和流程，從而真正解決好應收賬款和存貨計提的問題，防止企業的會計信息失真。

(三)構建系統化業績評價機制，提高控制管理水平

為了防止會計信息失真，企業必須建立系統化的業績評價機制，拓展與相關利益主體之間的溝通渠道。一方面，系統化的業績評價機制的建立往往與職工激勵政策相聯系，大大地調動了管理層、治理層為追求最佳滿意效果而努力工作的積極性。另一方面，這一機制的建立也可以促使企業不斷識別、改正現有的問題，不失為企業協調各部門改進管理工作的又一得力措施。

為了降低控制風險，企業必須嚴格把控不相容崗位的分離。相容崗位是指企業里的某些崗位在處理同一類經濟業務時存在著或多或少的聯系。如果這些崗位都是由同一人擔任的話，很容易影響不同崗位人員之間的監督、制衡的效果，導致舞弊行為的發生。因此，企業需要對一些不相容崗位進行嚴格分離，改變企業部分高層身兼數職的現象。通過這些不相容崗位的職責分離，不僅有利于降低企業員工舞弊行為發生的可能性，還能減少虛假財務報告的產生。所以，不相容崗位的嚴格分離可以稱得上是控制活動中一個非常關鍵的因素。

(四)建立有效的溝通系統，加強信息交流

為了建立一個有利于信息交流的有效溝通系統，減少內部控制風險發生的可能性，企業首先要通過高層管理者商議的方式來明確長期發展戰略目標。其次啟用一批優秀的網絡維護技術人員來建立一個符合企業經營活動特點的網絡運用系統。再次聘用有豐富經驗的員工利用該系統整理、篩選與計劃、組織、決策等相關的有用信息，并及時、準確地傳遞給各有關部門和人員，保證他們在合適的時間內可以收集到合適的信息源。最后基于企業業務流程的需要，可以設計一個自動化的反饋平臺，及時對該信息系統運行的效果進行檢測和評價。同時，還要做到對該平臺的定期維護。通過上述一整套內部控制網絡信息系統的建設，既為基層員工(作業層)及時準確地記錄和報告會計信息提供了便利，又可以滿足管理層獲取與組織目標相關信息的需求，從而達到監督企業經營活動，合理分配經濟資源的目標。

(五)規范業務監督流程，著力培養復合型人才

為了防止出現上述的種種問題，企業應該采取有效的方法來積極推進監督體制的改革，建立規范的監督流程，從而保證監督的效率。首先，保證監控部門的獨立性，真正發揮監控在防止會計信息失真中起到的作用。例如，聘用獨立于企業內部的會計人員專門從事業務的監督和反饋工作。其次，著力培養一批既有管理經驗又有相關財務背景的復合型人才，不斷更新他們的知識結構，切實提高他們的專業素養和勝任能力，從而滿足監督工作的需要。最后，健全現有的內部監控制度，完善事后監督的評價和反饋機制，及時處理監督過程中發現的問題。同時，加強事前、事中的監督，進而達到防止會計信息失真的目的。