探討房地產企業財務內控體系的有效構建

劉言

（濟南新城地產有限公司，山東 濟南 250000）

近些年來，我國房地產行業快速發展，針對該行業的理論研究更加深入。相比于其他行業，房地產行業的典型特征是：項目投資大、建設周期長、風險隱患多，這就對財務管理工作提出了高要求[1]。財務內控管理，就是在財務管理方面，制定操作流程和規范，明確部門和人員的職權，避免出現非法行為、錯誤操作，確保企業的生產經營活動順利開展。以下結合實踐，探討了房地產企業財務內控體系的構建情況。

一、房地產企業財務內控管理的內容和原則

（一）內容

第一，會計機構。建立科學高效的會計機構，是進行內控管理的前提，一般該機構是由會計師、會計管理人員、出納、稽核等組成的。房地產企業應該結合自身實際情況，對崗位進行調整，確保人崗相宜。

第二，會計基礎。會計基礎工作，有利于企業了解經濟活動的運行情況，從而進行管理和控制?？刂颇繕擞?個：1、準確性，記錄憑證的日期、數額、計量單位是準確的；2、完整性，業務記錄和原始記錄要完整；3、有效性，經濟業務的手續和記錄均有效；4、時效性，在最短時間內報告會計信息。

第三，實物資產。對實物資產進行控制，可以保護企業的財產安全，確保會計信息真實可靠，主要包括防盜、防損、防舞弊等手段。

第四，制度紀律。通過制度紀律控制，來監督財務管理工作的實施，看人員分工是否明確，崗位設置是否合理，主要方式是賬賬核對、賬實核對等。

（二）原則

房地產企業構建財務內控體系，要滿足《會計法》《會計基礎工作規范》的要求，遵循以下原則[2]：1、合法性，制度措施均要在國家法律規章范圍內；2、整體性，要覆蓋企業財務會計工作的各個方面，兼顧短期目標和長期規劃；3、針對性，結合企業的實際情況，尤其是財務會計的薄弱環節；4、一貫性，內控制度要連續一致，不能經常變動；5、適應性，隨著企業內外部環境的變化，要對財務內控體系進行改進和完善。6、經濟性，內控管理制度，是為了控制關鍵環節，提高企業的效益和管理水平。7、適用性，內控制度具有較強的操作性和可行性，方便工作人員理解。8、發展性，要結合企業發展前景、宏觀經濟環境、國家政策，內控體系和制度具有前瞻性。

二、房地產企業財務內控管理存在的問題

（一）內控力度薄弱

房地產企業內控力度薄弱的原因，一是會計內控不全面，并沒有覆蓋經營活動的各個環節。二是內控管理的對象有限，并非所有的財務會計人員均進行監督。三是內控管理時，往往注重預算資金，忽視了預算以外的資金。

（二）外部環境復雜

一方面，房地產企業開發項目的投資大、周期長、風險多，導致外部環境復雜，財務內控工作的難度增高。另一方面，會計核算時，由于產品開發環節眾多，無法覆蓋各個步驟和內容，影響內控工作實施。

（三）會計審核不規范

在會計審核方面，存在的問題有：1、原始憑證的管理有缺陷，例如發票內容不清晰，手續不齊全，上級負責人的簽名難以辨認等。2、賬務核算期間，對于資產的記錄比較簡單，債務債權不明確，甚至出現兩套賬的情況。3、財務基礎工作沒有做好，例如人員的崗位職責不明確，財務管理內容不全面，實際操作起來存在盲目性和隨意性。

（四）不重視固定資產

調查發現，房地產企業中也存在重視購置、輕視管理的情況，而且資產在采購時不公開透明，采用粗放型管理模式[3]。此外，固定資產的賬目設置有明確要求，但實際工作中記錄不詳細、不標準，出現疏漏、錯誤、虛假數據，導致賬面資產和實物價值不一致。還有就是固定資產使用期間，相關保管制度缺失；存在不公平交易、假公濟私現象。

三、房地產企業財務內控體系的構建方法

（一）構建目標

構建財務內控體系，是為企業的經營管理服務，構建目標是：1、所有業務活動，均要在授權后開展。2、交易事項完成后，要在合適的會計期間，以正確的數據信息，記錄在賬戶中；編制財務會計報告時，滿足會計制度和會計準則的要求。3、接觸、處理資產和記錄時，均要得到授權。4、賬面資產、實際資產，要定期核對，確保兩者一致。5、及時準確地開展財務會計監督工作。

（二）控制要點

財務內控體系服務于企業的經營活動，并且對經營活動進行控制，要求從各個環節、各個要點出發?？偨Y控制要點包括：1、管理職責明確，橫向監督和縱向監督相結合。2、人員的分工、職責明確，遵循權力分割、相互制約的原則；3、交易前要獲得授權，制定科學的審批流程。4、采用合適的憑證和記錄。5、接觸資產時、使用記錄時，均要進行授權。6、從人員和制度上，對資產記錄進行保管。7、將自動查對、例行復核、獨立稽核相結合。8、制定會計程序和方法，既要滿足規范要求，又要結合企業的實際情況。9、采用工作輪換制。10、引入獨立監督檢查方式，例如內部審計、外部審計等[4]。

（三）體系框架

房地產企業有了明確的構建目標和控制要點后，就可以建立科學完善的財務內控體系，至少包括以下7個方面：1、憑證制度，2、賬簿制度，3、核對制度，4、會計政策和程序，5、預算制度，6、資產盤點制度，7、監督考核制度。以監督考核制度為例，企業所有的經濟活動，均要處于監督下，定期對工作人員進行考核，涉及工作態度、業績目標、崗位能力、發展潛能等。利用考核結果，對工作人員進行獎勵或懲罰，來調動工作積極性。

四、房地產企業財務內控體系的改進措施

（一）強化會計基礎工作

會計基礎工作，是企業財務內控管理的出發點，應從以下幾個方面入手：一是明確崗位職責，會計管理的每個崗位和環節，均要有明確的規范和操作要求。二是對會計基礎工作進行考核評價，將會計規范化列為一個考核指標，并制定詳細的獎勵約束條例。三是合理配置會計人員，不僅要有專業知識，還要具備豐富的工作經驗，確保財務會計信息真實準確。四是對銀行賬戶和現金加強管理，不能私自開通賬戶，不能出現賬外收支，對于各類違法行為嚴格懲處。

（二）創新內控管理模式

對房地產企業而言，應結合自身發展需求，對內控管理模式進行創新。以會計人員委派制度為例，會計人員是由上級或相關單位統一委派、統一管理[5]。該制度的實施，一方面能保證會計人員的獨立性，提高業務水平和職責素養，不會和企業領導產生利益關系；另一方面有利于形成監督制約機制，提高管理效率的同時，降低經費支出。會計人員委派制的實施，注意事項包括：1、制定配套的會計選拔制度、檔案管理制度、考核制度、輪崗制度、離任審計制度等；2、權力制衡，防止委派會計權力膨脹；3、委派會計不能和企業部門出現利益關系。

（三）重視固定資產管理

固定資產管理，是企業財務管理的一個組成部分，房地產企業應該明確定額定員標準，提高公共資產分配的合理性。其一，完善固定資產管理制度，劃分固定資產的等級，針對固定資產，制定驗收入庫制度、盤點制度、損失賠償制度。其二，理清產權關系，明確固定資產的使用權、擁有權，對非經營性資產、經營性資產的產權進行轉化，以便合理安排固定資產。其三，加強監督約束力度，通過自我監督、自我約束，保證固定資產的真實性。

（四）提高風險評估力度

房地產企業的開發項目風險多，加強風險評估工作，一方面要進行風險防范。以往企業過多依賴內部管控，結果風險控制效果不佳，將問題源頭歸結于市場。對此，企業應該建立風險評估機制，通過風險的識別、評價、規避、處理，減輕對企業經濟活動的影響。另一方面要加強監管。發揮出信息技術的優勢，將經營活動信息、財務核算信息相結合，建立內部、外部聯通的信息平臺，實現資源共享。如此，有利于對財務活動進行監督、管理、推測、分析，從而有效應對風險。

五、結語

綜上所述，房地產企業構建財務內控體系，是提高財務管理水平的必要手段。文中分析了目前內控管理存在的問題，指出內控體系的構建目標、控制要點和體系框架。只有強化會計基礎工作，創新內控管理模式，重視固定資產管理，提高風險評估力度，才能保證財務內控工作順利開展。