企業貨幣資金內部控制管理中存在的問題與完善措施

孫春霞

（立信中聯會計師事務所（特殊普通合伙）山東分所，山東 濰坊 261061）

企業通過內部控制制度可以在規范會計核算、提高財務管理效率的基礎上，確保資金安全、有效地使用，降低企業工作人員貪污舞弊行為發生的概率。

一、企業貨幣資金內部控制管理中存在的問題

（一）企業在現金收支內部控制方面存在的問題。一是將不存在的經濟業務在會計憑證中進行反映。例如，經辦人員或財務人員將虛假的發票以辦公費的名義進行報銷，將獲得的現金據為己有；二是原始憑證與記賬憑證之間存在較大的差異。財務人員在使用收據或填制發票時，利用套寫的時機，將入賬聯與客戶聯分別填寫不同的金額，從而達到多報銷或少計收入的目的；三是企業未將現金及時、足額予以入賬。個別企業收銀人員在收到現金時，利用了個別客戶不索取收據的漏洞，將現金獨自占有，未能及時將現金與憑證交于財務人員進行登記入賬；四是擅自銷毀發票。個別財務人員在給客戶開具了發票后，由于企業內部審計、內部控制中未能制定不相容崗位分離、會計復核機制，未能指定專人對發票是否連續編號進行盤點，造成財務人員私自將開具的發票銷毀，以達到侵占資金等非法目的；五是虛構內容，虛開發票。相關人員在采購時要求對方虛開發票，占有虛開部分的現金；六是錯記金額。有關人員在記賬時可以將收入金額少計或將支出金額多記，進而貪污現金。

（二）企業在銀行存款收支內部控制方面存在的問題。一是財務人員私自涂改銀行對賬單。個別出納人員在挪用企業資金后，為了避免其他財務人員通過查詢銀行對賬單發現問題，而采取了擅自涂改銀行對賬單的方式予以隱藏；二是個別企業財務人員在基本賬戶外，與其他銀行工作人員串通，私自開設企業銀行賬戶，并要求付款方將款項打入該戶頭，以獲取這些款項的利息；三是出借支票、賬戶等。財務人員私自將企業支票借與他人用于結算或者允許他人使用本企業的銀行賬戶辦理支付、轉賬業務，從而獲取私利。

二、造成企業貨幣資金內部控制管理問題的根源

（一）企業內部會計控制制度尚未健全。健全的內部會計控制體系是確保企業生產經營活動有序開展的保證。而目前我國個別企業未能建立健全內部控制體系，主要表現為企業貨幣資金內部控制制度不符合企業實際，可操作性不強。其次企業貨幣資金內部控制涉及的內容片面且不夠詳盡，具體包括，企業貨幣資金控制程序不夠合理，相關工作人員責任較為模糊等。

（二）企業管理層直接干涉財務核算。個別企業領導由于對企業經營的絕對控制權，授意、指使企業財務人員在違反《會計法》、內部控制制度的情況下，編制虛假的會計憑證，從而達到侵占企業資金的目的。同時，個別企業的財務人員多由企業領導的親屬擔任，這種密切的關系造成財務人員在日后會計核算中可能存在違反內部控制制度的行為。

（三）貨幣資金內部監管不力。企業為了保證貨幣資金內部控制有效運行，應對其運行進行有效地監督與考核。首先，企業應在內部成立專職的審計部門，對會計核算的規范性及內部控制中的漏洞進行專項審計，對發現的問題應及時向管理層匯報，并督促企業各部門進行認真的整改，降低企業個別工作人員貪污舞弊的風險。有法必依、執法必嚴是內部控制管理監察工作的出發點，也是有效監督的前提。只有控制制度，沒有相應的測評機制也很難實現科學的內部控制。測評機制的缺失使得企業無法掌握內部控制的情況，難以對內控工作進行調整和實現內控目標。

（四）內部控制目標不明確。貨幣資金內部控制的重點是對現金及銀行存款收支進行監督，由于個別企業對現金與銀行存款收支業務缺少必要的重視，特別是在出納與會計核算等重要崗位中未設置不相容崗位分離制度，使企業貨幣資金面臨極大的風險。

三、解決企業貨幣資金內部控制管理問題的對策

（一）提升企業財務人員綜合業務素質

首先，企業管理層應為貨幣資金內部控制配備合格的財務人員，特別是應強調財務人員的職業道德，以保證內部控制可以順利開展工作。其次，企業應為貨幣資金內部控制建立考核機制，對那些不執行內部控制制度的部門或工作人員給予一定懲罰，以此督促企業全體職工認真遵守內部控制制度，避免企業貨幣資金被個別工作人員侵占。最后，企業管理層應不斷強化對財務人員進行業務培訓，財務人員只有不斷學習才能夠實現專業能力的提升。因此企業要為相關崗位的工作人員提升知識和能力創造條件，組織相應培訓，使得工作人員能夠在工作中更好地完成任務，為企業服好務。

（二）建立科學、合理的貨幣資金內部控制制度

內部控制制度的科學性直接影響著企業貨幣資金收支業務的質量。企業應根據《企業內部控制制度規范》，結合自身生產經營特點建立符合企業財務管理要求的貨幣資金內部控制制度。首先，企業應建立貨幣資金不相容崗位分離制度。企業應通過制度的形式將會計核算、資金業務辦理等重要崗位進行徹底的分離，以督促企業內部形成一定的牽制與監督體系，避免企業出現工作人員貪污舞弊的風險。同時，企業管理層應督促企業各內部部門認真遵守貨幣資金內部控制制度，為財務人員提供準確、及時的依據。其次，企業應完善內部監督與考核機制。企業應在內部成立專門的監督機構，負責對財務部門會計核算、內部控制制度執行情況等內容進行監督，以保證企業貨幣資金內部控制制度順利落實。監督機構檢查的主要內容包括：貨幣資金內部控制制度設計的合理性、內部控制是否有效執行及貨幣資金會計核算規范性等相關情況。監督部門要對工作中發現的問題及時匯報主管領導，進而不斷完善貨幣資金內部控制。

（三）實現貨幣資金內部控制信息化管理目標

目前，我國多數企業已經開始使用用友、金碟等信息化核算軟件，同時，隨著近些年互聯網迅速崛起及大數據系統的廣泛應用，個別企業開始將管理會計理論與信息化手段相結合，將內部控制制度嵌入到企業經濟運行之中，以系統對貨幣資金收支進行有效的監控。

（四）為貨幣資金內部控制制度運行提供良好的運行環境

首先，工作人員積極響應、管理層高度重視的內控環境是確保貨幣資金內部控制制度有效發揮作用的重要前提。企業管理層應提高對內部控制制度的重視程度，建立健全內部控制制度。其次，企業管理層應為貨幣資金內部控制制度運行建立科學、高效的組織架構，確保企業各個部門積極給予財務部門開展工作必要的配合。再次，企業內部審計。審計的過程也是發現內部控制問題的過程，而發現問題是企業完善內控制度的必要步驟。最后，制度執行者。完善的體制只有被執行才能產生作用，執行者在這一過程中發揮基礎性作用。

四、結語

隨著我國現代企業管理制度的建立，企業財務管理效率與水平取得了一定的提升，特別是內部會計控制制度在可行性、落實效果方面有了顯著的提高，對企業貨幣資金在支出方向、支出審批等方面發揮了一定的監控作用。因此，企業應針對貨幣資金內部控制中存在的問題，及時制定出具有可行性的解決措施，確保企業貨幣資金內部控制制度發揮作用。