多品種小批量生產(chǎn)企業(yè)精益成本管理的探究

司智梅 星王

（1、洛陽軸研科技股份有限公司，河南 洛陽 471000）

（2、中國電子科技集團(tuán)公司第二十七研究所，河南 鄭州 450002）

一、多品種小批量生產(chǎn)企業(yè)的特點

（一）訂單式生產(chǎn)為主，生產(chǎn)組織調(diào)整頻繁

多品種小批量生產(chǎn)企業(yè)以訂單式生產(chǎn)為主，多為滿足客戶的個性化需求。產(chǎn)品的需求量預(yù)測較為困難，產(chǎn)品設(shè)計千變?nèi)f化，各種產(chǎn)品的工藝流程及生產(chǎn)方式不同，需要生產(chǎn)人員及時進(jìn)行調(diào)整、規(guī)劃調(diào)度，對員工技能的要求多樣化。

（二）供貨周期要求嚴(yán)格，產(chǎn)品質(zhì)量要求高

客戶對供貨周期要求比較短，單一產(chǎn)品（零件）的供貨周期、質(zhì)量會影響到整套產(chǎn)品的交付、性能。為了滿足及時交貨的要求、保證質(zhì)量，同時又不影響企業(yè)產(chǎn)能的有效利用，要求生產(chǎn)管理人員具有較強(qiáng)的規(guī)劃能力，也需要強(qiáng)大的信息系統(tǒng)支持，簡單粗放的管理會導(dǎo)致生產(chǎn)的無序化和成本的過高。

（三）批次多、批量小

該類生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品批次多、批量小，直接成本占產(chǎn)品成本的比重較小，采用傳統(tǒng)的制造成本核算模式，會導(dǎo)致間接成本過高。如果分配標(biāo)準(zhǔn)選擇不當(dāng)或分配標(biāo)準(zhǔn)單一，會導(dǎo)致產(chǎn)品信息失真，對成本決策提供干擾，甚至錯誤，必須通過精益管理的方式提前進(jìn)行成本規(guī)劃、事中有效控制成本，事后不斷反饋改進(jìn)。

二、實施精益成本管理的必要性分析

多品種小批量生產(chǎn)企業(yè)的特點，加之目前多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)管理方式粗放，該類企業(yè)目前存在產(chǎn)品計劃與市場需求的對接程度較差、產(chǎn)品供貨不及時、產(chǎn)品質(zhì)量下降、生產(chǎn)組織不均衡或設(shè)備利用率低等突出問題，各個環(huán)節(jié)不能很好地銜接，這些環(huán)節(jié)中潛在存在著巨大的浪費，亟待優(yōu)化流程、形成暢通的信息系統(tǒng)來避免組織不銜接帶來的浪費。

目前，在我國多品種小批量的生產(chǎn)企業(yè)中，以原材料管理為主的企業(yè)數(shù)量所占的比例較大。

（一）生產(chǎn)管理模式落后，信息傳遞不暢

當(dāng)前企業(yè)對于電子計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用不夠普及，多數(shù)企業(yè)處于手工控制階段。因此，在傳遞各種相關(guān)信息的時候，運轉(zhuǎn)的效能較低，企業(yè)之間的各個部門，以及各個部門內(nèi)部信息不共享。

當(dāng)市場發(fā)生變化時，各個部門之間不能形成有效的信息鏈進(jìn)行倒逼傳遞，只能靠信息知情方一環(huán)一環(huán)的往前推動，不僅傳遞效率低，而且效果差，無法及時對市場做出有效反應(yīng)。以原料的管理為例，當(dāng)市場下達(dá)訂單后，生產(chǎn)管理人員無法共享知悉原材料的詳細(xì)庫存情況，為了滿足交貨期，只能盲目的做出決策——重新購買，無形中增加企業(yè)的成本。

（二）成本控制、核算系統(tǒng)自動化程度較低，成本信息失真

現(xiàn)行的制造成本核算模式，一方面只關(guān)注與生產(chǎn)有關(guān)的成本，忽略設(shè)計成本、營銷成本等供應(yīng)鏈成本；另一方面對于不能對象化的成本采取按一定標(biāo)準(zhǔn)分配的方式計入制造成本，帶有一定的盲目性。

如果沒有一定的信息系統(tǒng)支持，就制造成本本身而言，對于品種繁多、型號多樣化的生產(chǎn)，直接成本都難言準(zhǔn)確，分?jǐn)偟拈g接成本只會混淆決策者的判斷；就全過程成本而言，產(chǎn)品設(shè)計階段已決定產(chǎn)品成本的80%。采用高效的信息系統(tǒng)，以精益生產(chǎn)管理為基礎(chǔ)，開展多層次、多維度的成本核算，為精益成本管理提供基礎(chǔ)。

（三）新產(chǎn)品成本規(guī)劃差

以“成本+利潤=售價”為主導(dǎo)思想的管理模式下，傳統(tǒng)成本管理工作重點關(guān)注制造過程中的各種物耗，缺乏對新產(chǎn)品目標(biāo)成本的規(guī)劃，以成本決定售價?，F(xiàn)行的市場透明化程度高、競爭激烈，供方?jīng)]有價格優(yōu)勢，只能通過內(nèi)部經(jīng)營挖潛來提高自己的競爭力。必須樹立“售價-利潤=成本”的精益管理思想，保證企業(yè)戰(zhàn)略的前提下，從各個環(huán)節(jié)控制成本，非一味地降低成本。

面對市場的激烈競爭及多品種小批量企業(yè)自身的突出特點，精益成本管理對于增強(qiáng)企業(yè)競爭力至關(guān)重要，實施精益成本管理迫在眉睫。

三、精益成本管理實施措施的思考

精益成本管理以成本管理為核心，由成本規(guī)劃、成本控制和成本改善三大支柱構(gòu)成。其有效實施必須具有全局觀、全員參與，以精益生產(chǎn)管理為基礎(chǔ)，構(gòu)建適時、通暢的信息系統(tǒng)、開展多層次、多維度的精細(xì)化核算，進(jìn)行全過程控制，輔助企業(yè)戰(zhàn)略的落地。

（一）培養(yǎng)全員的精益成本管理意識

成本管理不僅是財務(wù)部的事情，其涉及“供—產(chǎn)—銷”整個鏈條上的各個部門，各層次的人員，財務(wù)部在其中對數(shù)據(jù)的合理性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，對數(shù)據(jù)提供的及時性負(fù)責(zé)。成本的規(guī)劃、控制和改善均由具體的參與人員影響，培養(yǎng)全員的精益成本管理意識，讓人人成為經(jīng)營者，精益成本管理的推動成效顯著。

（二）以精益生產(chǎn)為基礎(chǔ)

單純的實施精益成本管理，猶如空中樓閣，其實施必須建立在精益生產(chǎn)的基礎(chǔ)上。

（三）引進(jìn)或開發(fā)信息系統(tǒng)

信息系統(tǒng)一方面可以使企業(yè)各個部門之間、各個部門內(nèi)部實現(xiàn)信息共享，節(jié)省信息傳遞時差，提高決策效率；另一方面，可以減少手工控制的隨意性和錯誤；再者，信息系統(tǒng)可以輔助企業(yè)開展多維度、多層次的核算，使信息更加全面。

（四）開展精益成本規(guī)劃、成本考核

成本規(guī)劃又稱之為新產(chǎn)品目標(biāo)成本控制，是成本控制的重點。產(chǎn)品設(shè)計人員在保證訂單質(zhì)量的前提下，可以有若干種組合方案，如果成本沒有形成鏈條，設(shè)計人員為了設(shè)計而設(shè)計，采購人員根據(jù)自己的意愿采購，營銷人員以獨立的考核標(biāo)準(zhǔn)來銷售，會造成成本過高，效益低下。借助信息系統(tǒng)，開展精益成本規(guī)劃，將市場壓力及時傳遞給各個環(huán)節(jié)，成本的考核標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)整體的目標(biāo)，細(xì)化各自的貢獻(xiàn)度。

（五）結(jié)合業(yè)務(wù)流程進(jìn)行多維成本核算

1、實行分單元核算。企業(yè)對直接或間接消耗成本費用的成本中心實施成本核算，并將成本控制中心下移，逐步落實到各個班組及崗位，在分單元核算的基礎(chǔ)上，采用成本公示、成本分析會、成本問責(zé)等方式，激發(fā)各個成本中心、各個員工的成本意識，進(jìn)而控制各個生產(chǎn)單元的成本費用開支。

2、實行分環(huán)節(jié)核算。在企業(yè)采購、儲存、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程中，核算人員應(yīng)將各環(huán)節(jié)與成本相匹配，并找出最核心環(huán)節(jié)，為成本控制決策提供可靠依據(jù)。每個環(huán)節(jié)，員工均在保持總體成本目標(biāo)的前提下，探索不斷降低成本的方法，并及時與其他環(huán)節(jié)的專業(yè)人員溝通，給予適當(dāng)?shù)某杀炯睢?/p>

3、實行分產(chǎn)品、分零件核算。借助信息系統(tǒng)的應(yīng)用，可以把成本核算對象足夠的細(xì)化，把工序或作業(yè)相關(guān)信息具體到零件或批次上，盡量減少間接費用的分?jǐn)偅畲蟪潭鹊乇ＷC產(chǎn)品、批次成本的正確性，為開展成本分析、進(jìn)一步的成本改善提供數(shù)據(jù)。

4、實行變動成本法輔助核算。根據(jù)成本習(xí)性對成本進(jìn)行固定成本和變動成本的劃分，對于變動成本要做到足夠細(xì)化，對于固定成本可以根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)預(yù)測當(dāng)年的生產(chǎn)能力、工時等，預(yù)先選用分配標(biāo)準(zhǔn)，年末進(jìn)行調(diào)整的方法。

通過“成本規(guī)劃、成本核算的多維化、員工成本意識的培養(yǎng)”整個鏈條，不斷促進(jìn)成本改善，減少浪費，調(diào)動員工的積極性，從單位內(nèi)部挖掘潛力，及時地把市場壓力傳遞給各環(huán)節(jié)，降低成本、保證質(zhì)量，充分利用企業(yè)的產(chǎn)能，把精益生產(chǎn)的核心“消除一切浪費，最終實現(xiàn)效率提升”貫徹始終。多品種小批量企業(yè)的成本管理是企業(yè)成敗的關(guān)鍵，時刻牢記精益生產(chǎn)的理念，企業(yè)的成本管理、經(jīng)濟(jì)效益會有所提升，決策效率和效果有較大改善。