建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃

張倩

（青海甘河工業(yè)園開發(fā)建設(shè)有限公司，青海 湟中 811002）

一、建筑企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅負(fù)增加

營改增政策實(shí)施后，建筑企業(yè)在繳納稅率和計(jì)稅方法上都發(fā)生了較大的變化。例如：建筑企業(yè)在營改增之前，營業(yè)額一旦超過起征點(diǎn)，其需要繳納3%的營業(yè)稅；營改增在調(diào)整之后，建筑企業(yè)根據(jù)自身的主營項(xiàng)目和納稅人等繳納增值稅，其中稅率主要分為兩種稅率，即9%和3%。由此可見，建筑企業(yè)在營改增之前，其稅負(fù)相對固定，而當(dāng)營改增改革后，納稅人的稅負(fù)額和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額發(fā)生了較大的變化，相對小規(guī)模的納稅人其流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)呈現(xiàn)了下降的趨勢。并且在營改增之后，建筑企業(yè)所繳納的增值稅也越來越多。同時，增值稅為基準(zhǔn)的附加稅也隨之發(fā)生變化，在這種情況之下，建筑企業(yè)的稅負(fù)也會越來越多。例如：A建筑企業(yè)在施工過程中會采購大量的建筑材料或者設(shè)備，在進(jìn)行納稅籌劃時，如果建筑企業(yè)并沒有對材料的價格（雨水管和給水管等材料的選購）或者納稅人所適用的稅率（是否以3%還是以9%）開展有效的籌劃，其很容易提高建筑企業(yè)的稅負(fù)。

（二）籌資風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)在施工過程中具有規(guī)模大、進(jìn)度長、資金需求量大等特征。很多工程的性質(zhì)也各不相同，如：A建筑企業(yè)經(jīng)營的范圍不僅僅包含園區(qū)基礎(chǔ)建設(shè)、綠化和環(huán)保工程、建筑、水電暖氣等供應(yīng)和服務(wù)，還包括房地產(chǎn)開發(fā)和銷售。可見，只有加大資金的投入和流通，才能保障各項(xiàng)目的順利運(yùn)行和施工。而當(dāng)建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中需要繳納增值稅，這就在無形之中增加了企業(yè)的資金需求量。

同時，為了能夠進(jìn)一步占據(jù)市場份額，或者獲取更多利潤，而需要采取積極籌集資金的方法，加大投資的力度，這種籌資的過程很容易使建筑企業(yè)陷入籌資風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)我國相關(guān)的政策提出：建筑企業(yè)如果在異地提供建筑服務(wù)或者獲取預(yù)收款，其都需要預(yù)繳納稅款。例如：以A建筑企業(yè)為例，該企業(yè)在開發(fā)一些新項(xiàng)目時，其簽訂的合同額為450萬元，并且合同中包含稅金額。根據(jù)一般的計(jì)稅方法，其稅率為2%進(jìn)行計(jì)算，該企業(yè)需要預(yù)繳納的稅款為8.82{450-450/（1+2%）}萬元。如果采用簡單的計(jì)稅法，稅率為3%。其預(yù)繳稅額為13.11{450-450/（1+3%）}萬元。另外，A建筑企業(yè)項(xiàng)目越多，其所需的金額也就越大，在籌集資金時其產(chǎn)生的籌資風(fēng)險(xiǎn)也就越大，例如：企業(yè)在開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目時，需要墊付一部分的資金，其也會在一定程度上增加資金流的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）合同風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)在招標(biāo)成功之后，需要與業(yè)主簽訂合同。但是如果建筑企業(yè)并沒有對合同中具體的內(nèi)容或者規(guī)定的細(xì)節(jié)進(jìn)行全面的審閱，其很容易發(fā)生糾紛的現(xiàn)象。例如：A建筑企業(yè)在施工過程中地面沒有做好防水工作，致使在驗(yàn)收的過程中，出現(xiàn)不合格的現(xiàn)象，進(jìn)而給業(yè)主也帶來了一定的損失和耽誤了工期的順利進(jìn)行。同時，建筑企業(yè)在采購-設(shè)計(jì)-施工過程中所簽訂的合同缺乏規(guī)范性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)不同的環(huán)節(jié)進(jìn)行簽訂核算，這種方式在選擇相應(yīng)的稅率時，其需要選擇高稅率，這就在無形之中增加了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，建筑企業(yè)如果沒有對不同的增值稅稅率予以充分考慮，則會導(dǎo)致企業(yè)所繳納的稅金增加和成本增加。

二、建筑企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與開展納稅籌劃的策略

（一）完善稅務(wù)籌劃體系

稅務(wù)籌劃體系能夠有效地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和開展更加有效地稅務(wù)籌劃。因此，建立更加完善的稅務(wù)籌劃體系對建筑企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。一方面，建立完善的稅務(wù)籌劃體系不僅能夠保障稅務(wù)籌劃工作的順利進(jìn)行，還能夠減少由于籌劃不規(guī)范而發(fā)生的違法行為。例如：建筑企業(yè)為了能夠躲避過高的稅額，而采取少繳納稅款和逃避稅款的方式，從而不僅需要受到法律的制裁，還影響到企業(yè)的聲譽(yù)。另一方面，建筑企業(yè)應(yīng)該提高企業(yè)內(nèi)部人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識和稅務(wù)籌劃的理念，從而讓各部門人員在積極學(xué)習(xí)相關(guān)稅務(wù)知識后，還需要遵循相關(guān)的法律，不斷完善自身的稅務(wù)籌劃機(jī)制。首先，對具體的工作進(jìn)行全面的規(guī)劃并做出調(diào)整，從而為開展稅務(wù)籌劃工作提供保障和依據(jù)。其次，對各部門的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行崗位的劃分和合理的配置，從而在明確崗位的職責(zé)后，能夠在相互監(jiān)督和相互制約的基礎(chǔ)上提高稅務(wù)籌劃工作的效果。最后，制定規(guī)范化的稅務(wù)籌劃工作，從而促進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的順利開展。例如：A建筑企業(yè)將財(cái)務(wù)工作人員和各環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動相互的融合在一起，從而保障稅務(wù)籌劃工作更具有實(shí)用性。

（二）合理選擇材料供應(yīng)商

材料供應(yīng)商在選擇時需要根據(jù)其供應(yīng)商的不同類別進(jìn)行選擇，如：一般納稅人、小規(guī)模的納稅人和個體經(jīng)營者。采購過程中需要進(jìn)行多家的對比，已選擇出“物美價廉”的材料。因此，如果這些供應(yīng)商含稅報(bào)價都一致時，采購人員應(yīng)該選擇一般納稅人。主要是因?yàn)樵谝话慵{稅人那里就能夠會的稅率更高的專用增值稅發(fā)片，從而將扣款降到最低。如果每個供應(yīng)商含稅報(bào)價時各不相同，建筑企業(yè)的采購人員需要結(jié)合財(cái)務(wù)人員，對凈現(xiàn)金流量值進(jìn)行綜合的考慮，這樣才能選擇出更佳的供應(yīng)商，從而為企業(yè)獲取更好的利益。例如：以A建筑企業(yè)園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程為例，對該工程的采購內(nèi)容進(jìn)行分析，其含稅工程款為300萬元，企業(yè)在市場挑選和采購后，定準(zhǔn)三家供應(yīng)商，如：1供應(yīng)商、2供應(yīng)商、3供應(yīng)商。其中1供應(yīng)商作為一般納稅人；2供應(yīng)商為小規(guī)模的納稅人；3供應(yīng)商為小規(guī)模的納稅人。1供應(yīng)商的稅率為13%，能夠獲取增值稅的專項(xiàng)發(fā)票；2供應(yīng)商的稅率為3%的增值專用發(fā)票；3供應(yīng)商的稅率為3%，但是不能抵扣，最終的含稅報(bào)價為73萬元。當(dāng)A建筑企業(yè)在對這三家供應(yīng)商進(jìn)行了解后，應(yīng)該選擇正確的納稅籌劃工作，如凈現(xiàn)金流量方法。并在根據(jù)自身發(fā)展情況，選擇出適合的供應(yīng)商（應(yīng)納稅額最小的供應(yīng)商）。同時，在選擇供應(yīng)商時還需要考慮這些供應(yīng)商是否為增值稅率較高的一般納稅人，其主要是因?yàn)槠髽I(yè)能夠從中獲取增值稅專用發(fā)片，在進(jìn)行抵扣時，能夠有效地降低稅負(fù)的壓力。

（三）建筑合同的納稅籌劃

首先，建筑企業(yè)在與業(yè)主簽訂合同時，應(yīng)該對合同中的內(nèi)容進(jìn)行拆分。一方面與業(yè)主進(jìn)行簽訂設(shè)計(jì)合同（稅率為6%）；另一方面簽訂施工合同(17%)和采購合同(6%)。其次，加強(qiáng)合同管理工作。建筑企業(yè)應(yīng)該在開展招投標(biāo)過程中，對工程項(xiàng)目的詳細(xì)情況做出分析，并對項(xiàng)目的盈利或者最終的收益等進(jìn)行預(yù)測和評估，當(dāng)出現(xiàn)預(yù)算高于成本時，其所獲得的收益相對較少。如果開展外地的工作時，建筑企業(yè)還需要對市場的情況、資質(zhì)情況等進(jìn)行分析和掌握，從而減少盲目的投資活動。例如：A建筑企業(yè)在甘河園區(qū)建設(shè)項(xiàng)目和其他建設(shè)項(xiàng)目中投資額達(dá)到了4.53億元，這時A建筑企業(yè)需要對招標(biāo)方的信用情況或者資金流轉(zhuǎn)的情況進(jìn)行了解，從而減少籌資風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。最后，建筑企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部建立保護(hù)行的條款，從而為企業(yè)獲取更多的收益。例如：如果沒有按時支付工程或者沒有定時供應(yīng)材料，導(dǎo)致工期延誤等情況，與對方進(jìn)行索賠。

（四）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別和評估機(jī)制

本文主要采用稅務(wù)管理的方法，對企業(yè)的內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行有效的收集，從而在進(jìn)行篩選、評價內(nèi)部所建立的稅務(wù)管理機(jī)制等相關(guān)的要素，對出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別或者確定風(fēng)險(xiǎn)等級，并提出及時應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施。例如：A建筑企業(yè)在建立的風(fēng)險(xiǎn)評價表中主要對管理層對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、人員素質(zhì)、法律意識、稅務(wù)文書、稅務(wù)環(huán)境和稅務(wù)稽查等方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價。在對每一項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估后，能夠根據(jù)該方法，對當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的狀況評分，從而及時掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的動態(tài)，對存在的問題做出及時的調(diào)整和改進(jìn)。

三、總結(jié)

現(xiàn)階段，隨著建筑企業(yè)數(shù)量的增加，有些建筑企業(yè)為了能夠在激烈的市場競爭中占據(jù)重要的位置，而采取盲目競爭的手段，這不僅加大了資金的風(fēng)險(xiǎn)，還會增加虧損的概率。與此同時，建筑企業(yè)為了能夠躲避高額的稅款，而采取不合理的避稅方式，其大大增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此，培養(yǎng)建筑企業(yè)部門人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識和合理避稅的觀念，才能在各部門的相互協(xié)作之下，為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而推動建筑企業(yè)的長久發(fā)展。