建筑施工企業(yè)所得稅的納稅籌劃與減稅增效探討

王發(fā)昌

（中國水利水電第八工程局有限公司，湖南 長沙 410004）

近幾年來，我國的經(jīng)濟(jì)得到了很大程度的發(fā)展，這離不開作為國民經(jīng)濟(jì)支柱之一的建筑行業(yè)的發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，建筑行業(yè)市場競爭越來越激烈，為了能夠在眾多建筑施工企業(yè)中站穩(wěn)腳跟，甚至脫穎而出，需要建筑企業(yè)在發(fā)展中盡可能地管控成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)一般都是自主運(yùn)行、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧，稅負(fù)是每個企業(yè)都會涉及到的成本，而在稅負(fù)中企業(yè)所得稅所占比重較大。如果建筑施工企業(yè)能夠在發(fā)展的過程中做好納稅籌劃工作，合理減輕稅負(fù)壓力，就能降低企業(yè)的成本，以實(shí)現(xiàn)更好地收益，將更有力地推動企業(yè)不斷發(fā)展。

一、建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性

建筑企業(yè)施工的方向主要有建筑物施工、橋梁施工以及道路的施工等等，這些工程項(xiàng)目在進(jìn)行施工工作的過程中，都需要比較長時間的施工周期，需要大量的資金支持，而資金流出的速度一般要大于流入的速度，使得企業(yè)在發(fā)展的過程中，不同程度都會受到資金壓力方面的影響。在這樣的資金狀況下，成本及資金需求的管控就顯得尤為重要。對于企業(yè)來說，發(fā)展需要消耗大量的成本，除了人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等成本外，還有稅負(fù)成本，其中所占比例比較大的是企業(yè)的所得稅，如果企業(yè)能夠減少施工工作所需要的稅負(fù)成本，不僅可以達(dá)到減稅增效，還可以緩解企業(yè)的資金壓力。企業(yè)的所得稅籌劃工作主要是在進(jìn)行納稅工作之前進(jìn)行，需統(tǒng)籌考慮項(xiàng)目投資、建設(shè)、運(yùn)營維護(hù)等各階段整體情況。建筑施工企業(yè)可以通過對法律法規(guī)的充分理解和運(yùn)用，盡可能地減免企業(yè)需要繳納的所得稅，這樣能夠在一定程度上緩解企業(yè)在稅收方面的負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；還可以通過合理實(shí)現(xiàn)納稅時點(diǎn)的后延，增強(qiáng)施工建設(shè)資金的流動性，合理的分配和利用企業(yè)的資金，讓企業(yè)在激烈的市場競爭中更好地發(fā)展下去。

二、建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題

（一）收入確認(rèn)存在不合理。目前建筑施工企業(yè)主要采用完工百分比法確認(rèn)收入，實(shí)際工作中由于施工的特性，建筑企業(yè)收入的確定常常有滯后性，甚至受到人為因素的影響，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)收入確定不及時或者不準(zhǔn)確。作為影響所得稅的重要因素之一，如果收入確認(rèn)存在不合理，那么勢必會影響到建筑施工企業(yè)所得稅的籌劃工作。

（二）預(yù)繳制度利用不充分。企業(yè)所得稅按照規(guī)定可依據(jù)實(shí)現(xiàn)的利潤進(jìn)行計算繳納，特殊情況下，如企業(yè)確實(shí)存在困難，可按照前一年的情況定期預(yù)繳，也可以按照其他允許的方式預(yù)繳。實(shí)際操作中大部分企業(yè)未考慮整體情況，簡單地選擇實(shí)際利潤來進(jìn)行預(yù)算繳納。

（三）部分成本確認(rèn)存在不合理。建筑施工企業(yè)中,成本的確認(rèn)和歸集具有其特殊性，往往帶有滯后性，還存在確認(rèn)方法不當(dāng)?shù)惹闆r造成成本的不合理，如固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法等，如果折舊方法選取不當(dāng)將導(dǎo)致折舊費(fèi)用確認(rèn)的不合理，類似成本確認(rèn)的不合理都會影響到所得稅的籌劃工作。

三、建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃與減稅增效

（一）避稅原則

1、合法合規(guī)性原則。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，首先應(yīng)該對國家稅收法規(guī)政策有一個全面的認(rèn)知，保證籌劃工作在依法納稅的前提下進(jìn)行。如果在對現(xiàn)有稅收法規(guī)政策認(rèn)識不充分時進(jìn)行納稅籌劃工作，反而可能使得企業(yè)面臨偷稅漏稅或者多交稅的風(fēng)險。企業(yè)需實(shí)時跟蹤稅收新政，結(jié)合建筑施工項(xiàng)目的實(shí)際情況，在項(xiàng)目建設(shè)的過程中適時調(diào)整納稅籌劃方案，尤其注意稅收政策的的適用期限，把握好不同時間點(diǎn)上同一業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同納稅規(guī)定，以保證納稅籌劃方案的合法合規(guī)性，有效地指導(dǎo)項(xiàng)目稅收管理工作。

2、整體性原則。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，需從項(xiàng)目建設(shè)的全生命周期出發(fā)，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，按照一定期間合理進(jìn)行籌劃工作，全面考量納稅時間點(diǎn)，以達(dá)到最優(yōu)的降稅效果。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的初衷是合理降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，如果一項(xiàng)納稅籌劃方案在籌劃或者實(shí)施的過程中需要耗費(fèi)比較大的成本才能達(dá)成，那么雖然就稅收成本而言有所下降，但會增加企業(yè)其他方面的成本，整體而言納稅籌劃將無法達(dá)成降本增效的目的。所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，需在橫向與縱向上綜合考量。

（二）合理籌劃企業(yè)收入

在建造合同收入的確認(rèn)上，稅法與會計準(zhǔn)則在處理上存在著差異。會計準(zhǔn)則對超過1年的建造合同收入分兩種情況處理。第一種情況，在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。第二種情況，建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，如果合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；如果合同成本能收回的，則在發(fā)生時立即確認(rèn)合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。稅法規(guī)定，企業(yè)從事建筑、提供勞務(wù)等持續(xù)時間超過1年的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，即稅法不考慮建造合同結(jié)果能否可靠計量這一因素。這時候兩者將產(chǎn)生差異，需要建筑施工企業(yè)在所得稅納稅籌劃時充分考慮會計與稅法差異的納稅調(diào)整。同時，對于超過1個年度的建造合同收入，建筑施工企業(yè)通常根據(jù)完工進(jìn)度或完成的工作量按完工百分比法分期確認(rèn)，建筑施工企業(yè)可結(jié)合所得稅籌劃做好工程進(jìn)度等相關(guān)安排，實(shí)施過程中及時、規(guī)范確認(rèn)成本、收入，實(shí)現(xiàn)合理的分階段所得稅款繳納，分散資金壓力和成本壓力。

新收入準(zhǔn)則采用了“五步法”收入確認(rèn)模型來確認(rèn)和計量收入，不再區(qū)分銷售商品、提供勞務(wù)和建造合同等具體交易形式，而是按照統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來確認(rèn)收入。建筑施工企業(yè)的收入核算也會發(fā)生變化，企業(yè)提供的建筑服務(wù)只有滿足在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的，才能按照履約進(jìn)度分期確認(rèn)收入；否則，只能在客戶取得控制權(quán)時一次性確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。因此，實(shí)施新準(zhǔn)則后，建筑企業(yè)需要進(jìn)一步籌劃收入確認(rèn)對企業(yè)所得稅納稅影響。

企業(yè)還可通過其他的方式增加免稅收入，如國債利息收入、有指定用途的減免或返還的流轉(zhuǎn)稅、不計入損益的補(bǔ)貼項(xiàng)目、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等。

（三）合理選擇存貨計價方式

常見的存貨計價方式有多種，選擇合適的存貨計價方式對企業(yè)成本的核算與確認(rèn)至關(guān)重要，它將進(jìn)一步影響企業(yè)的繳稅和利潤，因此建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃工作還應(yīng)當(dāng)做好存貨計價方式的合理選取。比如材料市場價格穩(wěn)定時，可采取加權(quán)平均法， 以此平衡各期利潤，當(dāng)材料價格持續(xù)下降時，可選擇先進(jìn)先出法，在當(dāng)期充分釋放成本，實(shí)現(xiàn)減稅增效。

（四）籌劃費(fèi)用支出

企業(yè)的費(fèi)用支出對所得稅有著直接的影響，包括費(fèi)用金額的大小和發(fā)生的時間。所以建筑施工企業(yè)在納稅籌劃中還應(yīng)關(guān)注并統(tǒng)籌做好費(fèi)用安排，及時歸集發(fā)生的費(fèi)用，避免偷逃稅款、多繳稅款等現(xiàn)象的發(fā)生。

（五）利用稅收優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)可享受稅收減免政策，彰顯企業(yè)財務(wù)價值、資本價值及品牌價值。具備一定資質(zhì)的建筑施工企業(yè)，承擔(dān)著水電、房建、市政等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，技術(shù)含量較高，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇申報高新技術(shù)企業(yè)，達(dá)到節(jié)稅目的。

四、結(jié)束語

我國經(jīng)濟(jì)目前正處于向高質(zhì)量發(fā)展的重要階段，基礎(chǔ)設(shè)施的發(fā)展是社會發(fā)展所需，基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)也為社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。在這樣的行業(yè)背景下，建筑企業(yè)有著良好的發(fā)展機(jī)遇，同是也面臨著巨大的市場競爭，建筑施工企業(yè)不僅要嚴(yán)格把關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量安全，也需要合理地管控項(xiàng)目成本，開源節(jié)流，使企業(yè)獲得最大化的利潤，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，更好地將國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)好，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，為社會經(jīng)濟(jì)高效發(fā)展持續(xù)助力。