建筑施工企業會計核算及涉稅風險

璩梅瑛

（上海中翰海陽稅務師事務所有限責任公司，上海 200000）

一、建筑施工企業會計核算

（一）會計核算特點

1、采用分級核算方式。現代企業經營管理模式一般有集權和分權兩種。集權式管理的企業財務為本部集中管理，所有會計核算都在同一套賬目中，由企業直接編制財務報表；分權式管理的企業在管理上和財務核算上都是分成一個個相互獨立的模塊，各模塊獨立開設賬套進行會計處理，編制會計報表，最終由總部匯總編制報表。因為施工企業的施工現場一般都是分散的，且施工周期長，資金占用大，再加上施工現場一般都比較偏遠，人員在崗的不穩定，建筑施工企業的上述生產經營特點決定了其管理模式為分權管理。為了使施工企業的管理與會計核算相互匹配，且能準確反應各項目的經濟利益和會計利潤，為配合企業項目管理的分級，會計核算也采用分級核算的方法，避免分級管理、集中核算造成脫節而給企業帶來損失，也能更加如實地反映出企業的生產經營情況，起到財務部門核算、監督、反映的職能。

2、單獨核算工程項目的成本。一般而言，一個企業不會只承擔一個工程，他們一般會承包多個工程，或者一個工程由很多個單獨的項目組成，這樣在確定整個工程造價的時候就要確定出每個單獨的工程的造價才能對整個工程進行評估。所以就必須采用“訂單計算法”的方法來分項核算工程的成本，這樣才能更好地對整個單位的成本進行核算與分析，這也是由企業的施工活動的多樣性和單件性決定的。

3、采用分階段進行成本核算和價款結算方式。施工建筑企業的項目合同金額一般都很高，而且工期比較長，如果只是等工程竣工后才辦理結算的話，企業的流動資金將嚴重不足，造成資金周轉困難，這樣反而會延長工期，從而對會計核算的進度產生影響，針對這種情況，建筑企業對于工期長的項目采用邊施工邊辦理結算的分階段成本核算方式，保證企業資金的流轉和工程項目的正常運行，而對于工期較短的項目則可以采用一次性付清的會計核算方式。

（二）會計核算中存在的主要問題

1、會計核算實現方式較為落后。隨著電子計算機技術的普遍應用，企業的財務記賬核算已從傳統的手工記賬變成了計算機輔助記賬，但電算化程度因各種原因各企業間還是有很大差異，尤其是建筑施工企業，一般都還依賴傳統的核算途徑，沒有完成會計核算的信息化。從而企業就會出現核算不準確或者核算不及時的現象,不能保證工程的現場施工進度和會計核算同步，導致工程的成本核算和實際成本出現嚴重的偏差。此外，一個工程項目的會計核算涉及到很多部門和很多人員，一旦會計核算所依賴的實現方式落后而不及時的話，就會對會計核算的真實性產生影響，進而影響到企業長久發展的戰略規劃，對企業的發展將會產生不利的影響。

2、成本核算和成本控制脫鉤。施工企業在簽訂承包合同時，由技術部門負責成本核算并參與合同簽訂，但在施工過程中，缺乏一套完善的成本控制體系，財務也不參與其中。工程項目實行項目經理負責制，分權管理，權力下放，但卻沒有相應的財務監督，不能從全局進行成本控制，財務只起到了核算的只能，沒有進行有效的成本控制。

3、會計人員素質有待提高。隨著住房和城鄉建設部于2017年4月提出“十三五”期間建筑業發展目標“建筑業總產值年均增長7%、建筑業增加值年均增長5.5%”，建筑施工企業有了進一步發展壯大的契機，建筑企業對相關財務人員的需求量不斷增大，同時對財稅人員的專業能力和職業素養有了更高的要求。但從目前財稅從業人員的整體實際情況來看，專業能力和職業素養都仍然較低，缺少相關專業知識、技能、職業素養的再培訓和教育。

（三）完善建筑施工企業會計核算的有效對策

1、創新企業管理理念，重視會計核算。一個企業的管理水平直接決定了企業的發展趨勢，對企業的未來有著決定性作用，隨著社會的發展和人類的文明的進步，企業的管理理念也要隨著發展，這樣才能提高企業的管理水平，從而更好地推動企業的全面發展，創新企業管理理念，要對企業的會計核算引起足夠的重視，特別對于成本核算和控制，必須引起高度重視，它關乎到企業發展的命脈，是企業生生不息的動力。一個好的企業一定要對管理理念進行創新，對企業會計核算引起重視，建立健全的管理制度，對企業日常的施工動態及成本核算進行準確的記錄，以此來提高會計核算的準確性。

2、建立健全會計核算體系，選擇合理的會計核算實現方式，將會計電算化和信息技術應用到會計核算中。隨著信息技術的日益發展，社會現代化成為時代的潮流，智能化已廣泛地應用到各行各業中，隨著企業的發展，電算化應該代替傳統的人工算法，這樣不僅能提高核算的效率，也能提高合算的準確率，當然企業必須在此同時培養員工的基本素養，明確分工，制定具體的工作任務，完善考核與獎罰制度，使電算化更好地服務于會計核算領域。

3、加強企業會計人員的培訓，提升會計人員的整體素質。首先建筑施工企業要加強對會計人員的管理，建立健全人才激勵制度，提高人員的工作積極性。其次，企業要組織會計核算人員的定期培訓和定期考核，培養員工的學習熱情和專業素養。同時，在理論學習的基礎上，重視實踐練習，讓會計核算人員到親臨施工現場，使他們接觸到工程的施工工藝和施工流程，將理論知識與實踐相結合，在實踐中發現問題，從而更好地掌握所學知識，舉一反三，提高個人專業知識，進而提高會計核算的質量。同時，加強會計人員的綜合素質教育，增進現代化企業的管理思想，與時俱進，不斷創新，提升整個企業的會計團隊的綜合素質，從而確保企業會計核算質量。

二、建筑施工企業涉稅風險

建筑企業涉及到稅務的地方很多，與此同時產生的稅務風險也就越大，下面列舉幾點建筑企業可能出現的涉稅風險：

（一）不符合規定的簡易計稅

增值稅一般納稅人可選擇適用簡易計稅的有清包工、甲供材及一些建筑工程老項目，除此之外的一些項目就不能按照簡易項目的標準進行計稅。同時，選擇適用簡易計稅方式，需要按照稅法規定辦理備案。

（二）差額計稅或差額預繳不符合規定

1、預繳或申報時差額扣除了從分包方取得的材料發票。

2、預繳增值稅款時未按規定報送資料。

3、同一地級行政區內，收到預收款，未在機構所在地預繳增值稅。

4、差額預繳時，未按工程項目分別扣除預繳稅款。

5、對違法轉包、分包進行了差額征稅。

（三）發票等原始憑證不合規、不完整、不規范引起的涉稅風險

1、個人抬頭的發票（比如手機話費、汽油費等）報銷，存在企業所得稅前不能扣除、個人并入綜合所得計算繳納個人所得稅的風險。

2、未取得防偽稅控系統開具的商品明細清單。品名為“貨物一批，詳見清單”的增值稅專用發票，未取得用防偽稅控系統開具的商品明細清單，經比對，購銷雙方的明細清單不符，存在讓他人為自己虛開（為自己虛開）增值稅專用發票的風險。

3、以其他發票代替實際經濟業務。

4、白條或收據入賬。

（四）收入確認滯后，達到增值稅和企業所得稅確認的條件后，掛賬不處理，不申報繳納增值稅和企業所得稅

建筑業增值稅納稅義務發生時間為納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項（納稅人銷售服務過程中或者完成后收到款項）或者取得索取銷售款項憑據的當天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務完成的當天)。先開具發票的，為開具發票的當天。簽訂了書面合同且書面合同約定了付款日期的，應按照書面合同確認的付款期的當天確認納稅義務發生；采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

三、結論與風險應對

建筑企業會計核算存在的問題企業應該理性分析，完善內部控制、內外部監督機制，正確對待，從而更好地應對出現的問題。對于涉稅風險，企業完善內部控制和管理規定，構建稅務風險預測系統，制定較好的保障措施實時控制稅務風險，同時，也可借助外部專業力量（比如聘請有經驗的稅務師事務所、會計師事務所擔任常年稅務顧問或會計顧問），合理規避稅務風險，保證企業的良好運行與穩健發展。