戰略導向下的企業全面預算管理體系構建

楊玉其

（廣東駿安電梯有限公司，廣東 東莞 523076）

隨著國民經濟的高速發展，科學技術日新月異，企業面臨著越來越多的挑戰，競爭環境也越來越殘酷，如何在有限的資源約束條件下整合和優化資源，提高企業經濟效益，使企業價值實際最大化，保持企業的長期可持續發展，這是所有企業家都將面對的重要問題。構建以戰略為導向全面預算管理體系，不僅能夠有效的指導企業經營活動的管理，而且還可以明確崗位職責和合理分配企業資源，是企業管理者實現戰略目標的重要手段。

一、全面預算管理與企業戰略的關系

（一）戰略管理是全面預算管理提供了長期發展的方向

戰略決定了全面預算管理的方向，要求企業根據所處的發展周期和市場環境來選擇適合自己的戰略規劃和預算管理模式。如創業期和成長期的企業多數會選擇以增加市場占有率以及擴大公司規模的發展戰略，這種模式下的預算管理模式一般會選擇規模導向型。而且成熟期的企業一般會選擇以控制成本為主的穩定戰略，充分利用現有生產經營領域的各種資源進行經營，對需要投入大量資金的市場開發或者新產品投入會保持謹慎的態度，防止發展太快或者太急造成公司運營出現失衡狀態，一般會選擇利潤導向型的預算管理模式。

（二）全面預算管理是對戰略的具體實施方案，是實現戰略目標的保障

戰略目標是一個長遠的方向性的目標，無法落實到具體的執行流程和考核對象，難以在企業的具體生產經營過程中把握。通過預算分析可以幫助管理層了解企業的資源情況，能否支持企業戰略導向目標的實現，不能支持條件時企業管理者需要及時提出對策或解決方案，對經營計劃和戰略規劃進一步進行細化和分工，以保障戰略目標的實現。

（三）全面預算的執行結果是企業調整和優化企業戰略的重要依據

企業的生存和發展都離不開戰略的指導，但是企業戰略不是一成不變的，在企業的發展過程中戰略需要根據外部環境和內部資源條件的改變而進行修正與調整。錯誤的戰略有可能導致企業發展停滯不前甚至出現經濟危機。企業戰略必須適應企業的客觀條件，在發現企業戰略管理的弊端或者找到更優的戰略管理途徑時應根據實際情況進行做優化和調整。全面預算執行的結果可以及時的反饋市場信息，有利于企業戰略的調整和優化，提升企業管理的應變能力。

二、全面預算管理體系構建與執行中存在的問題

（一）企業對戰略的認識不充分，預算管理未能與企業戰略有機結合

企業戰略的制定需要所有管理者的參與，企業的每一個業務部門都必須有一個具體的，可以測度的業務績目標，每個業務部門的目標又必須與整個企業的目標相匹配。如果整個企業目標分解成了各個業務單元和各層管理者明確的具體的分目標，那么在整個公司就會形成一種以結果為導向的氣氛。如果公司內部對于部門的所作所為混沌無知，那么公司將一事無成。企業的戰略目標不只是提高公司的財務業績，還要提高公司的市場競爭力，改善公司長遠的業務前景。但是在實際操作中，很多企業的預算編制主要還是依靠財務部門編制，其他部門的參與程度不高，很少能根據戰略需求提出創新性舉措；企業在審核預算時，也只是對各部門提交的預算進行匯總與平衡，而不是從戰略導向角度進行取舍，導致全面預算管理過于狹隘，預算目標地過操作性不高，預算執行的推動力不足，最終影響企業戰略無法有效貫徹。

（二）預算執行過程中的控制不嚴，造成的預算約束不夠

在很多企業全面預算管理實踐當中，預算編制時興師動眾，但當預算編制完成以后就束之高閣了，沒有認真考慮如何去具體執行預算管理，如何通過預算管理對經營活動進行監督和管控。缺乏對預算執行過程中的分析與控制，對于預算目標與實際業績之間的差異原因沒有深入的分析和有效地溝通和反饋; 往往使預算管理變成了企業事后考核的工具，而不是對企業運營管理的指導手段。預算管理中所出現的問題的根源是，企業為預算而預算，未能真正將預算作為戰略控制的一個有效手段。企業要提升預算管理的水平，就需要從戰略控制角度，全面把握預算管理的目的，圍繞目的建立預算控制的組織機構，選擇合適的預算方法、確定適當的預算標準，并嚴格執行。只有這樣，預算管理作為戰略實施中的一個管理手段才能起到應有的作用。

（三）經營指標考核主要關注財務指標的達成，反饋機制不完善

目前大部分企業績效考核指標不夠全面，主要采取還是財務指標，比如年度銷售額，利潤額達成率，凈現金流等，這些指標更多是只是代表過去的成績，然而從企業的長期發展來看，一部分非財務指標對企業未來的發展有著非常重要的影響，與企業未來發展潛力和盈利潛力息息相關，比如企業的管理者和核心技術人員培養，員工流失率，新產品的研發成果等等?？冃Э己酥笜酥恢匾曍攧罩笜说那闆r下，比較容易造成企業的短期行為。大部分企業預算執行的結果只是作為部門或者個人績效考評的依據，而沒有建立預算反饋機制。

三、關于從戰略角度構建全面預算管理體系的措施

（一）完善預算管理部門，強化各部門重視程度

為了確保全面預算管理的科學管理和有效執行，企業應強化全公司所有的人的重視程度，設置專門的預算管理部門來專門管理預算編制工作、執行情況以及落實情況。另外，對于全面預算管理體系的構建，企業還需要根據企業自身的情況創建科學而合理的管理機制和考核機制，以此來確保全面預算管理可以在實際工作中得到貫徹和落實，從而促使企業戰略目標可以更好地實現。除此之外，對于全面預算管理來說，企業還應該積極地完善相關的反饋機制和獎懲制度，通過定期考核全面預算的實施情況和考核結果向管理層及時的反饋市場和經營的信息，提高員工的參與度與積極性。通過以上方式來落實全面預算管理工作，實現企業的戰略目標。

（二）建立起以企業戰略為導向的管理目標

對于企業來說，全面預算管理體系的工作理念就是利用企業的戰略目標來指導企業的日常經營活動，更好地完成和實現企業和戰略目標。而預算管理的實施，其主要的目的就是為了能夠全面地去支撐企業的戰略。因此，從這個角度來看，預算目標是非常重要的。如果企業的全面預算管理機制沒有以企業的戰略為基礎，那么就會導致預算目標存在失衡或者是不完整的現象。同時也會影響到全面預算管理的落實情況。因此，在開展全面預算管理體系的構建工作時，最重要的環節就是要建立起以戰略為導向的目標。

（三）完善預算反饋機制和獎懲制度，突出非財務目標在全面預算體系中的重要性

有效的反饋機制是可以增進管理層與業務部門之間的溝通，及時的傳遞信息，提高預算執行的效率。通過收集預算執行過程中反饋結果，將預算與執行之間產生的差異進行全面的系統的分析，提出解決方案。對于企業內部一些不利因素導致的差異，責令相關部門負責人進行整改，對于有利的企業的因素導致的差異，應表示肯定與繼續發揚。若是外部的不可控因素引起的差異，應建立預警方案或應對措施，降低或者轉移風險。只有這樣，預算管理才可以為企業未來的發展提供數據支持，同時為企業戰略的調整和制定提供依據。傳統的全面預算體系，通常都是將財務指標作為企業整體預算目標，而忽視了客戶滿意度、創新與開發能力，團隊建設等非財務指標對預算執行力的潛在影響。財務指標畢竟是一種過去式的指標，無法完整地體現企業管理者的水平和實際的經營狀況。因此，在戰略角度下來構建全面預算管理體系時，企業就必須要強調非財務指標的價值，做到財務指標與非財務指標的相互配合和相互彌補，從而充分地提高全面預算管理體系的高效性和科學性。

四、結束語

總而言之，全面預算管理必須與企業戰略緊密結合在一起，才能全面發揮預算管理的作用和優勢，最終穩步的推進企業向健康快速持續的發展。在當今變化莫測的國內外環境下，企業只有充分的利用全面預算管理對戰略目標的調整和控制作用，才能使企業更好地抓住發展機遇和迎接挑戰，確保企業戰略目標的實現。