個(gè)稅改革對(duì)中等收入群體的影響

曾千梅

（西華師范大學(xué)計(jì)財(cái)處，四川 南充 637009）

一、引言

2000年以來(lái)，個(gè)人所得稅增長(zhǎng)迅速，2017年達(dá)到11966億元。個(gè)稅增長(zhǎng)迅速，表明中國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，居民生活水平提高。中共十九大報(bào)告指出，要加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，深化稅收制度改革。個(gè)人所得稅在稅收體系中地位不斷提高，使得個(gè)稅改革成為深化稅收制度變革的先鋒。

近期的個(gè)稅變革，不僅起征點(diǎn)由3500元提高到5000元，擴(kuò)大低稅率級(jí)距，同時(shí)增加專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，拉開(kāi)了我國(guó)個(gè)稅綜合改革的帷幕，對(duì)實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平發(fā)展、促進(jìn)共同富裕有重要影響，在我國(guó)稅收變革史上具有里程碑的意義。

二、中等收入群體

中等收入群體是家庭人均收入和財(cái)產(chǎn)處于社會(huì)平均收入水平與較高水平之間、生活水平達(dá)到小康與比較富裕之間、從事職業(yè)和所受教育程度多數(shù)居于社會(huì)中等層級(jí)及其附近的社會(huì)群體[1]。中等收入群體主要分布在城市地區(qū)，收入來(lái)源主要是工資性收入，儲(chǔ)蓄率偏高，受教育水平明顯高于低收入者和貧困人口。

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得顯著發(fā)展，我國(guó)中等收入群體比重在逐漸提高，從2002年10%上升到2016年的28.9%，如果從現(xiàn)在起，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)保持6%的增速，到2020年和2035年，我國(guó)中等收入群體的比重將達(dá)到33.02%和44.31%。中國(guó)有近14億人口，中等收入群體超過(guò)4億[2]，中等收入群體所占人口比重較大，不僅是維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的中堅(jiān)力量，也是帶動(dòng)內(nèi)需、促進(jìn)消費(fèi)的主力軍。個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展的重要手段，應(yīng)著重考慮變革后對(duì)中等收入群體的實(shí)際影響，既要防范中等收入群體跌落為低收入群體，又要縮小與高收入者差距。

三、新個(gè)稅改革對(duì)中等收入群體的影響

（一）新個(gè)稅法實(shí)施后，有效減輕了中低收入群體的稅負(fù)，增加了人均可支配收入，提高了消費(fèi)能力，擴(kuò)大了中等收入人群比重

1、個(gè)稅改革后，起征點(diǎn)由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬(wàn)元），對(duì)于應(yīng)納稅所得額每月3500到5000元的收入者稅負(fù)將達(dá)到100%。

案例1：一位職工每月扣除五險(xiǎn)一金后收入5000元，個(gè)稅法改革前繳納個(gè)稅（5000-3500）*3%=45元，個(gè)稅改革后，未達(dá)到起征點(diǎn)，不繳納個(gè)稅，稅負(fù)降到100%。

2、首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，有效降低了中等收入人群的稅負(fù)。

案例2：?jiǎn)T工小劉為獨(dú)生子女，父母均已年過(guò)60歲，有2個(gè)小孩上學(xué)，房貸利息支出。

每月1000元，她每月扣除三險(xiǎn)一金后工資8000元，在個(gè)稅改革之前，應(yīng)納稅所得額=8000-3500=4500元，應(yīng)納稅額=4500*10%-105=345元。個(gè)稅改革后，免征額度=5000+2000+1000+2000=10000元，大于三險(xiǎn)一金扣除后工資8000，不繳納個(gè)稅。

3、新個(gè)稅實(shí)行按月預(yù)繳，年終匯總清算，清繳稅款，對(duì)已預(yù)繳的稅款實(shí)行多退少補(bǔ)。此方式對(duì)一年內(nèi)月均收入不均勻的群體，收益較大。

案例3：一位員工1-10月，每月應(yīng)納稅所得額1000元。11-12月應(yīng)納稅所得額分別為2000元，該員工年終匯算清繳應(yīng)納稅所得額=1000*3%*10-2000*3%*2=180元。個(gè)稅改革之前，應(yīng)納稅額=1000*3%*10=300元。改革后，應(yīng)納稅額減少120元。

（二）進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)出現(xiàn)高速發(fā)展?fàn)顟B(tài)，人們的生活水平也不斷改善，但通貨膨脹水平較高，人均購(gòu)買(mǎi)力下降，高昂的醫(yī)療、教育、住房成本使得工薪階層擔(dān)負(fù)著沉重的壓力。中等收入群體每月可支配收入約5000元左右，個(gè)稅的調(diào)整可以使這部分人每月少交幾百元稅收，但對(duì)比高昂的生活成本，并不能從根本上緩解生活壓力。甚至有部分人，在改革之前應(yīng)納稅所得額達(dá)不到起征點(diǎn)，改革后更不可能交稅，從而使這部分人不能享受到改革的紅利，也使得個(gè)稅的調(diào)節(jié)作用微乎其微。中等收入群體以工資性收入為主，而高收入群體收入來(lái)源方式多樣化，并且也較隱蔽，有的為稅收死角、無(wú)法監(jiān)控，他們的收入主要來(lái)源于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股權(quán)紅利、拍賣(mài)等[3]。高等收入群體收入較高，收入多樣化，應(yīng)納稅額占財(cái)產(chǎn)比重較小，即使提高其應(yīng)納稅額，也不能真正縮小貧富差距。

（三）個(gè)稅僅是影響可支配收入的因素之一，從歷史數(shù)據(jù)來(lái)看，幾次個(gè)稅改革并未對(duì)邊際消費(fèi)傾向（MPC）產(chǎn)生一致的影響。從2005年至2019年以來(lái)，我國(guó)個(gè)稅經(jīng)歷了四次變革，MPC卻并未出現(xiàn)預(yù)想中的上升。我國(guó)居民的邊際消費(fèi)傾向從2014年的0.78大幅下降至2017年的0.49，從個(gè)稅改革角度而言，寄希望于減稅而提升邊際消費(fèi)傾向似乎并不現(xiàn)實(shí)[4]。

（四）我國(guó)個(gè)人所得稅的征收方式實(shí)行源泉扣繳與自行申報(bào)相結(jié)合，目前以源泉扣繳為主。但是，源泉扣繳方式法律責(zé)任劃分不明確，并且交易形式多樣化，支付所得單位和個(gè)人越來(lái)越多，有些地方法律意識(shí)落后，無(wú)扣繳稅款意識(shí)，甚至有些單位為個(gè)人利益幫助納稅人逃稅，出現(xiàn)應(yīng)扣不扣或少扣等現(xiàn)象，導(dǎo)致個(gè)稅稅款流失[5]。對(duì)年所得超過(guò)12萬(wàn)元以上的納稅人實(shí)行自行申報(bào)制度，由于納稅人法律意識(shí)淡薄，稅收抽查、監(jiān)管制度、懲罰制度不健全，實(shí)行自行納稅申報(bào)缺乏有效的監(jiān)督程序，導(dǎo)致我國(guó)稅收主要以工薪階層為主。

四、建議

中等收入群體作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的中堅(jiān)力量，他們的收入下線(xiàn)是低收入人群，如果稅收政策不傾向中等收入人群，有可能部分中等收入人群變成低收入人群，從而導(dǎo)致中等收入人群比重減少，貧富差距擴(kuò)大，社會(huì)矛盾日益突出。個(gè)人所得稅不僅是國(guó)家財(cái)政收入的重要途徑，同時(shí)也是調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)、縮小貧富差距、構(gòu)建和諧社會(huì)的重要宏觀調(diào)控手段。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)日益發(fā)展、人均可支配收入逐漸增長(zhǎng)，國(guó)家對(duì)個(gè)稅改革從各方面不斷完善，但我認(rèn)為還應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行改革：

（一）個(gè)稅申報(bào)應(yīng)以家庭為單位

家庭在我國(guó)承擔(dān)著教育、養(yǎng)老、醫(yī)療以及住房等社會(huì)職能，是我國(guó)國(guó)家治理的重要單元。現(xiàn)有納稅制度以個(gè)人為納稅單位，將每一個(gè)納稅人視為孤立的個(gè)體，從而忽視了家庭收入來(lái)源和結(jié)構(gòu)的差異[6]。在我國(guó)中等收入群體中，有很大一部分人存在兩個(gè)工薪族供養(yǎng)一家六口人的現(xiàn)象，父母年齡偏大且無(wú)收入來(lái)源。從以個(gè)人為納稅單位的角度分析，他們?yōu)橹械仁杖肴后w，但以家庭為單位分析，他們有可能為低收入群體。從某種角度來(lái)說(shuō)，可能夸大了我國(guó)中等收入群體的比重。同時(shí)，我國(guó)以家庭為單位計(jì)征個(gè)人所得稅的條件已成熟，“互聯(lián)網(wǎng)+”為個(gè)稅家庭制提供了技術(shù)支持，國(guó)外以家庭為單位計(jì)征個(gè)稅也為我們提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

（二）專(zhuān)項(xiàng)附加扣除機(jī)制應(yīng)逐步完善

納稅人在主要城市沒(méi)有自由住房而發(fā)生的住房租金支出扣除標(biāo)準(zhǔn)按照該城市戶(hù)籍人口標(biāo)準(zhǔn)定義，以每月1500元、1100元、800元的標(biāo)準(zhǔn)扣除。本人認(rèn)為不應(yīng)按照人口基數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)定義扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照當(dāng)?shù)仄骄績(jī)r(jià)定義扣除標(biāo)準(zhǔn)。贍養(yǎng)老人按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，沒(méi)有區(qū)分被贍養(yǎng)老人的數(shù)量、收入情況、身體健康狀況。在中等收入群體中，有一部分人為農(nóng)村戶(hù)口考上大學(xué)的而在城市扎根生活，他們既要靠自己承擔(dān)住房、教育、醫(yī)療成本，又要贍養(yǎng)年邁無(wú)收入的老人，均按照每月2000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)不能完全降低稅負(fù)。住房貸款利息支出，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月，中等收入群體承擔(dān)著高昂的住房成本，按照現(xiàn)有平均房?jī)r(jià)，每月貸款利息不低于1000元，而高收入群體，他們是購(gòu)置住房通常為投資，每月住房貸款利息扣除標(biāo)準(zhǔn)多少，并不影響他們的應(yīng)納稅額。

（三）加大稅收轉(zhuǎn)移支付力度

轉(zhuǎn)移支付是政府或者企業(yè)無(wú)償?shù)亟o個(gè)人以增加其收入和購(gòu)買(mǎi)力費(fèi)用，是收入的再分配。由于納稅人個(gè)體特點(diǎn)差異，個(gè)稅改革紅利在橫向中不可能惠及所有納稅人，導(dǎo)致個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用日漸削弱。要構(gòu)建橄欖型的社會(huì)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大中等收入群體人口比例，除依靠個(gè)稅改革措施還要依靠稅收再分配，加大對(duì)中低收入人群的轉(zhuǎn)移支付能力。轉(zhuǎn)移支付與中等收入群體比重在統(tǒng)計(jì)上正相關(guān)，增加轉(zhuǎn)移支付比重有助于改善收入分配結(jié)構(gòu)。低收入群體比重與轉(zhuǎn)移支付在統(tǒng)計(jì)上負(fù)相關(guān)，增加轉(zhuǎn)移支付比重能夠顯著降低低收入群體比重。受教育年限增加能夠明顯提高中等收入人群比重[7]。中等收入人群承擔(dān)著高昂的住房、醫(yī)療、教育成本，所以政府可以加大對(duì)住房、教育、醫(yī)療的轉(zhuǎn)移支付力度，讓中低收入人群直接受惠。

（四）擴(kuò)大個(gè)人所得稅征收范圍

針對(duì)我國(guó)現(xiàn)有個(gè)稅征收范圍過(guò)窄、工薪階層為主要納稅群體現(xiàn)狀，個(gè)人所得稅應(yīng)借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管、重處罰”的原則[8]。在我國(guó)，高收入人群收入主要不是通過(guò)工薪而來(lái)，他們的主要收入來(lái)源有遺產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股息、紅利或其他稅收監(jiān)管漏洞的隱性收入。個(gè)稅改革應(yīng)在提高起征點(diǎn)、擴(kuò)大稅率級(jí)距、變革稅收征管模式的同時(shí)，構(gòu)建遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅、財(cái)產(chǎn)稅、消費(fèi)稅配套的稅收體系，使中等收入人群減負(fù)的同時(shí)，重點(diǎn)向高收入人群征稅。

五、結(jié)論

中等收入人群的比重不僅是衡量國(guó)家社會(huì)結(jié)構(gòu)優(yōu)良的指標(biāo)，也是反映國(guó)家政策、福利制度實(shí)施成效的標(biāo)志，個(gè)人所得稅在改革紅洪流中應(yīng)考慮為中等收入群體帶來(lái)的影響。同時(shí)個(gè)稅改革也是一項(xiàng)長(zhǎng)久的工程，需要不斷適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，才能為國(guó)家的治理提供真正的幫助。