會計政策變更的盈余管理動因研究

文/王欽，云南民族大學管理學院

早在上世紀80年代，西方國家就逐步對盈余管理實施鉆研,我國于上世紀90年代也開始對其參與研討。會計信息,尤其是盈余信息，人們越來越關注盈余信息的披露,所以盈余信息公開披露的程度與投資者的投資決策關系密不可分。企業靠契約來達成協議，維護自身價值的最大化,契約的簽署和實行都需要會計盈余信息的提供與參考。

1 相關概念

1.1 會計政策的定義與內容

會計政策，是指企業管理者使用原則、程序、基礎、方法和法規用于會計確認、核算和報告。會計政策的基礎通常是說計量屬性；會計的處理方法是指企業采用法律，法規和會計準則允許的符合本企業要求的具體的會計處理辦法來進行會計核算。會計政策面臨著“抉擇”問題。企業選擇的會計政策構成了企業會計制度。

企業會計政策的選擇是一個必須謹慎的問題，當企業相關利益者在解決經濟關系，并且對同一經濟業務能夠采用多種會計處理方法的時候，會計政策才富有實際意義，企業在挑選會計政策時，主要包含五個項目：負債項目、綜合性會計政策項目、損益項目、資產項目、其他項目。然而上面所包含的并非全部，也并非適合所有企業。

1.2 盈余管理的定義與內容

針對盈余管理的定義，國外學者的看法大抵分為兩種，第一種認為是在會計準則許可之下進行的盈余管理，管理者選擇相應的會計政策來達到自己利益的最大化；第二種則認為企業管理者進行對外披露時對財務報表進行有目的控制所進行的盈余管理，進而來實現自身利益。我國的研究者對盈余管理也持有各異的看法，魏明海指出盈余管理是企業管理者改編財務報表，來誤導利益相關者對會計數據產生的契約結果的理解。寧亞平認為，盈余管理是在法律準許之下發生的活動。在盈余操縱中，體盈余管理的合理性和盈余造假的違法性得到了體現。

綜合國內外學者的理解，我們可以將盈余管理定義為在法律法規允許的范圍內進行利潤調節，通過不損害公司利益的經營手段來達到利潤調節。

2 會計政策變更的動因

會計政策變更的最主要原因是使用信息不對稱來達到自身利益最大化。會計政策變更有很多動因，其中最主要的動因有三種。

2.1 管理者自身利益的動因

由于現代企業制度的發展，經營權和所有權一方面給企業帶了經濟效益之外，另一方面也給企業帶來了一定程度的危害。不管是作為所有者還是經營管理者，他們都期望自身利益得到最大化。企業的業績作為考核經營管理者履行職責的標準，因此經營管理者為了完成目標任務就會利用會計政策變更來調整利潤。

2.2 真正的反映會計信息的動因

企業每到期末，管理者當局會向信息使用者提供財務報表，顯示當期的財務狀況、經營成果以及現金流量等財務信息。由于外部經濟環境不斷變化，所以針對同一交易或事項采用的會計政策也會隨之發生變更，這些會計政策變更是真實的，也是符合企業狀況的，它們提高了企業相關者的利益。這樣既能夠提出高質量的財務信息，又可以推動企業經濟的發展。

2.3 避稅的動因

稅收是國家憑借政治力量向居民或者非居民強制性征收的金錢或實物，以便國家實現其職能作用。作為經濟人，每個企業都會采用避稅的方法，提高自身的利益。從我國的國情出發，政府提出了許多稅收優惠政策，我國的稅收體制在不斷的構建之中，這為企業使用會計政策變更進行盈余管理提供了機會，所以企業經常會千方百計的通過會計政策變更來達到稅收優惠，進而完成合理避稅的目的。

3 政策建議

依據對會計政策變更的盈余管理動因進一步探究，從管理當局出發，提出了完善會計制度和監督管理制度等方面的政策建議。

3.1 完善會計政策變更披露政策

為了使財務報告更具重要性和可比性，完善會計政策變更披露政策成為必要。這時就需要追究會計政策變更的具體原因，企業應將其原因表達清楚、真實和完整。另外，企業還要關注到發生會計政策變更后對重要項目的改變，比如對每股收益的改變。

3.2 加大對違反會計政策制度行為的懲戒力度

我國存在著許多違反會計政策制度行為的案例，一個重要的原因是我國對上市公司懲處力度還不夠，司法部門在這個過程中不能有效的發揮其作用。完善相關法律法規，對上市公司管理者等相關人員的違反會計政策行為的法律責任應該更加明確，執行上更加嚴格，這樣才能對違背會計政策的盈余管理行為起到警示作用。健全法律制度，加大對違背會計政策制、

3.3 改善對資本市場的管制

要避免企業管理者違反會計政策進行盈余管理行為的發生，需要公司的治理，法律的制約，同時也要施展市場對企業盈余管理的束縛力，改善對資本市場的管制，讓市場成為對企業盈余管理行為做出裁判的法官，這樣才能從根本上解決問題。

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