煤炭商貿業務一票結算定價方法的思考

文/趙晶暉，開灤集團有限責任公司煤炭運銷分公司

從本質上來說，煤炭企業的經營內容主要是煤炭、礦粉等貨物。但是，在這些貨物的購銷過程中，除了貨物本身的流轉之外，還會產生很多的相關費用，比方說貨物的運輸費用、倉儲費用等等。這些相關費用的承擔者不同，結算方式也會不一樣。而所謂的一票結算，其實就是將這些額外產生的運雜費與貨物成本并在一起，在開給購買方的增值稅發票中得到補償。但是，在這個過程中，銷售價格的確定又是十分重要的問題。

1 關于一票結算和二票結算

1.1 概述

在任何購銷活動中，結算，都是不可缺少的一個環節。而在煤炭商貿業務中，所涉及到的結算方式又可以分為兩種，一種是“一票結算”，一種是“兩票結算”。這里的一票和兩票，都是站在購貨方的角度上來定義的。所謂的“一票結算”，就是指將貨物的所有價格都并在一起，讓銷貨方統一開增值票，這樣一來，針對貨物在流轉的過程中所產生的附加成本，銷貨方就可以從開給下一家的增值稅發票中得到相應的補償。至于“兩票結算”，就是指將銷貨方為購貨方開具的增值票額當作是貨物的實際出廠價，而貨物在流轉過程中所產生的運費則單獨由運輸方開具專門的運輸發票，并交給購貨方。在這個過程中，中間商只是會代付或者是代墊運費而已。

1.2 一票結算和二票結算的差異

從當前社會的實際情況來看，目前除了石油液化氣、天然氣、居民用煤炭等產品在遵循13%的低增值稅稅率之外，其他絕大多數的煤炭、礦粉等大宗型產品的購銷，從出礦開始，一直到完成最后一道流轉程序為止，都實行的是17%的增值稅稅率。從這個角度來看，如果不考慮貨物在流轉過程中所產生的運費、儲存費以及其他雜費，采用兩票結算方式，那么貨物在交易過程中的銷售價格就很好計算。在這個過程中，貨物的銷售價格也就是在上游企業所給出的含稅成本的基礎上加上與下游客戶在合同上約定的含稅利潤。但是，若是采用一票結算，貨物的銷售計價就會比較復雜了。因為，在一票結算中，針對銷售價格的確定是沒有明確的規定的。而且，在實際情況中，運費的可抵扣稅率，與貨物的可抵扣稅率也是不對等的。

2 關于一票結算定價方法

在實際情況中，煤炭企業產品銷售定價之所以會成為一個復雜的問題，主要的原因還是因為運費的可抵扣稅率與貨物的可抵扣稅率不對等所導致的。而且，近幾年來，國家已經開始在推行“營改增”政策，在這項政策中，公路內河運輸也被納入了“營改增”的范圍當中。這樣一來，原本只有一份金額的運輸專用發票在票面上就會被分為兩個部分：一是運費本身，二是11%稅額的增值稅專用發票。但是，在煤炭商貿業務中，運輸發票上的這部分11%的稅率是可以抵扣的，而且是與貨物成本附加的17%的附加稅一起從17%的銷項稅中進行抵扣。

但是，在這個過程中，關于產品的銷售定價，是不是只需要在兩票結算的基礎上加上運雜費的含稅總額就可以嗎？不，其實這是不可以的。因為，雜費是不可以抵扣增值稅的，而單純的運雜費又占運雜費總額的89%左右，當運雜費總額一起開在貨物的增值稅專業發票中時，單純的運雜費就變成了1/1.17≈85.47%的收入。這樣一來，就會直接導致利潤損失的現象發生，并且這里的利潤損失率會達到運雜費總額的3.53%左右。

在現實社會中，大部分的煤炭購銷都是采用鐵路運輸的方式。在實行“營改增”政策之后，鐵路運輸業主要會交三種稅，分別是增值稅、城市維護建設稅以及教育費附加。那么在這個時候，該怎樣確定銷售定價呢？其實，應該在上游企業所開出的含稅成本的基礎上，加上合同中所約定的總含稅毛利，再加上扣除進項稅之后的純運雜費×1.17。另外，由于這部分的純運雜費還需要繳納17%的銷項稅，所以也應該加到產品額含稅銷售總額中去，并且還要乘以1.17。

在這種情況中，若是采用一票結算的方式，那么在已知貨物在上一環節的含稅成本以及運雜費的明細單據時，開給客戶或者是下一家企業的貨物總含稅金額的算法就是這樣的：購貨含稅金額+目標含稅利潤+純運雜費×（純運雜費×17%-運雜費中可以抵稅的數額）×13%×1.17。在這個銷售定價確認公式中，不論運費進項稅率是7%，還是11%，一票結算都適用，不會受到影響。

另外，在煤炭企業的經營過程中，還有可能出現這樣一種情況：同樣采用一票結算的方式，已知的是本企業與下游企業談好的銷售總額、購貨數量、運雜費的明細票據以及確定的目標含稅利潤。在這種情況下，當上游供貨方所提供的購貨成本為多少時企業才可以接受。其實，針對這一問題，道理與前一種情況其實是相似的，只不過計算的方向相反而已。在這種情況下，計算公式為：

含稅銷售總額-目標含稅成本-純運雜費×1.17-（純運雜費×17%-運雜費中可抵稅部分）×13%×1.17

3 結束語

總而言之，在煤炭上商貿業務中，結算是不可缺少的一項重要環節。而在結算的過程中，又通常包含著兩種結算方式，分別是一票結算和兩票結算。其中，兩票結算相對來說比較簡單，而一票結算則需要考慮到增值稅發票、增值稅抵扣的問題，所以會涉及到很多的內容。因此，在實際情況中，企業若是采用一票結算的方式，那么就應該充分地考慮到各個方面的內容，合理地確定銷售價格。

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