談談審計職業(yè)判斷在報表審計中的應用

文/李亞珍，上海仟一會計師事務所有限公司

1 審計職業(yè)判斷的內(nèi)涵、特征和方法

1.1 審計職業(yè)判斷的含義

審計職業(yè)判斷指的是審計人員以自己專業(yè)的水平、豐富的審計經(jīng)驗、認知水平和道德思想素質(zhì)等調(diào)查被審計單位的審計資料和相關事項，以保證審計報表的真實合法性，是一種對審計證據(jù)進行定性評判的綜合思維活動。在這一過程中，由于受到被審計單位各種措施的影響，審計人員的職業(yè)判斷在報表審計中的應用可能會出現(xiàn)偏差，發(fā)生審計職業(yè)判斷錯誤。在國內(nèi)審計市場上，會計師事務所的審計人員不僅要有專業(yè)的技能，還必須具備出色的審計職業(yè)判斷能力。總之，審計職業(yè)判斷是一個貫穿于整個審計活動的思維活動行為，在審計計劃制定、審計重點確定、審計樣本選取以及樣本結(jié)果評判、審計證據(jù)核實等過程中都要用到審計職業(yè)判斷，對于審計風險的判斷、審計重要性的分析以及對審計結(jié)論的評判也都需要用到審計職業(yè)判斷。

1.2 審計職業(yè)判斷的特征

審計職業(yè)判斷具有較強的主觀性和經(jīng)驗性，也就是如果缺乏審計經(jīng)驗，審計人員在實務過程中很難發(fā)現(xiàn)細微差異，從而影響審計質(zhì)量，但是審計經(jīng)驗過于豐富又會形成慣性思考，也不利于審計人員審計思路的拓寬。其次，審計職業(yè)判斷具有風險性，在實踐過程中因為審計環(huán)境、審計條件、審計對象和審計依據(jù)等不明確，審計職業(yè)判斷便有了一定的風險性，容易出現(xiàn)判斷評估錯誤，審計程序?qū)嵤├щy等問題。此外，專業(yè)的審計職業(yè)判斷自然要求審計人員必須具備較高的綜合素質(zhì)，包括專業(yè)審計理論知識、實務能力、審計經(jīng)驗和良好的心理素質(zhì)。

1.3 審計職業(yè)判斷的方法

審計職業(yè)判斷是一種綜合的思維活動行為，在這一過程中也需要用到各種方法，只有選擇合理的審計職業(yè)判斷方法才能保證整個審計過程的有效性和可靠性。第一，在升級之前必須充分了解被審計單位的實際經(jīng)營情況，當發(fā)現(xiàn)和審計資料、審計證據(jù)存在出入時應可管理性地分析審計職業(yè)判斷中存在的問題，及時發(fā)現(xiàn)賬外賬、貪污等違反違規(guī)行為。第二，審計職業(yè)判斷應該將自己置身于真是的被審計單位的環(huán)境中，只有親身經(jīng)歷并真是審計事項的真實準確性，才能家還是發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度是否有效落實。第三，在審計職業(yè)判斷中也可以運用逆向判斷的思維，采取業(yè)務流程倒查、反向證據(jù)判斷事項是否合法真實，比如在處理資產(chǎn)、發(fā)放福利、使用資金和銷售費用開支時可以使用逆向推理的方式進行判斷，換位思考對方的心理，可以準確做出審計職業(yè)判斷。第四，審計人員應有審計邏輯推理思維能力，也就是能正確推斷出審計事項是否存在不合常理之處，這種專業(yè)能力需要審計人員日積月累形成，在應用中往往還要配合數(shù)理統(tǒng)計原理等計算方法來推斷審計事項的正確合法性。第五，可通過尋找痕跡和關聯(lián)關系來判斷審計事項是否真實有效，審計人員應有足夠的想象力，發(fā)現(xiàn)審計事項和被審計單位員工、領導和內(nèi)控環(huán)境之間的關聯(lián)性，仔細專業(yè)地甄別被審計資料中留下的痕跡，以進一步驗證其真實有效性。

2 在報表審計中影響審計職業(yè)判斷的因素

2.1 審計人員的壓力、認知能力會影響審計職業(yè)判斷的質(zhì)量

從主觀角度來看，審計人員自身會受到家庭、社會、個性、價值觀、學習認知等因素的影響，所以在對被審計資料進行審核時不同的審計人員在專業(yè)判斷上也會存在差異，這樣審計職業(yè)判斷勢必會存在認知上的錯誤，影響最終的審計報告質(zhì)量。在整個審計活動過程中，審計人員的壓力較大，有來自自身的也有來自事務所或社會的，這些壓力無形中讓審計人員作出有意識或無意識的審計職業(yè)判斷失誤。此外，審計人員自己的認知能力也會有影響審計專業(yè)判斷的質(zhì)量，如果沒有豐富的審計經(jīng)驗，沒有過硬的專業(yè)知識和業(yè)務技能，審計人員在審計中勢必會影響審計報告的質(zhì)量，傳遞錯誤的企業(yè)信息，從而帶來不可預估的負面影響。

2.2 審計證據(jù)影響審計職業(yè)判斷的延續(xù)性

審計人員需要對收集到的審計證據(jù)進行分析判斷，然后得出審計結(jié)論，這部分的結(jié)論是審計報表形成的關鍵依據(jù)。如果沒有強有力的審計證據(jù)，就無法對當前的審計結(jié)論做出正確調(diào)整，自然會影響審計專業(yè)判斷結(jié)果。可以說審計職業(yè)判斷和審計證據(jù)密切相關，審計證據(jù)的相關性和可靠性越強，收集證據(jù)的成本也會變高，審計職業(yè)判斷的能力就會加強，而審計職業(yè)判斷能力得到提升以后自然也會降低審計的時間和審計的成本。

2.3 被審計單位對審計結(jié)論的重視程度

被審計單位在整個審計過程中，其主觀行為和想法會使審計人員工作開展遇到各種各樣的困難和誘惑考驗。被審計單位人員對于審計結(jié)論越是重視，審計人員在審計取證中遇到的困難就越多，這樣就會干擾審計職業(yè)判斷。如果被審計單位采取各種措施來干擾審計人員，當這種壓力超出了審計人員的承受范圍的話，就會導致審計報表結(jié)論出現(xiàn)不真實、不準確甚至不合法的問題。

3 加強審計職業(yè)判斷在報表審計中應用的措施

3.1 制定審計計劃，評估審計風險

首先，審計人員應該通過自身的職業(yè)判斷來了解和掌握被審計單位的情況，融入到被審計單位中設身處地地了解和獲取各種審計正確，有利于審計人員正確識別和評估審計工作中可能出現(xiàn)的審計風險，確定審計目標。在進行審計風險評估時，審計人員的審計職業(yè)判斷能力就會發(fā)揮了作用，可明確實質(zhì)性測試的時間和領域，有利于設定和執(zhí)行審計程序，避免審計計劃制定、審計分析和審計結(jié)論中存在重大的審計風險。當被審計單位存在比如交易模式多樣、是非常規(guī)行業(yè)等情況時，這時審計人員的審計職業(yè)判斷將發(fā)揮更重要的作用。

3.2 強化審計人員的心理素質(zhì)和專業(yè)判斷能力

審計人員在進行審計職業(yè)判斷時，必須不斷地強化其自身的認知心理能力，比如堅韌、敬業(yè)、清廉等精神品質(zhì)，只有擁有良好的職業(yè)道德才能在審計過程中抵抗來自被審計單位的各種利益誘惑考驗。其次，國家教育和審計部門、行業(yè)協(xié)會等應重視對審計人員專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)業(yè)務能力的培養(yǎng)和教育培訓。不僅要加強對審計人員的專業(yè)技能培訓，還要重視對審計人員的心思素質(zhì)培訓，提高他們職業(yè)判斷能力的同時也能減緩他們的職業(yè)壓力，以輕松的心態(tài)做出正確的審計職業(yè)判斷。行業(yè)協(xié)會則可以不斷改善審計行業(yè)環(huán)境，加強整個審計行業(yè)隊伍的素質(zhì)，提高審計人員的專業(yè)業(yè)務能力。這樣審計人員可全面掌握專業(yè)知識，及時更新審計行業(yè)的最新信息，保證審計人員的職業(yè)判斷能力。當然，審計人員自己也要主動配合和發(fā)揮自己的主觀能動性，被動的審計職業(yè)判斷不僅不能取得好的審計結(jié)果，而且還會干擾審計報表的質(zhì)量。

3.3 設置職業(yè)判斷復核部門，發(fā)揮群體審計職業(yè)判斷決策作用

為降低審計判斷錯誤，提高審計職業(yè)判斷的質(zhì)量，從而保證審計報告的質(zhì)量，會計事務所應該設置職業(yè)判斷復核部門，該部門的工作是對審計報表全過程中的每一個審計判斷進行詳細的記錄和檢查，同時通過設置群體決策機制和群體判斷機制發(fā)揮群體在審計職業(yè)判斷中的作用。此外，復核部門的工作還包括制定分析性復核措施，這IE措施包括對審計1職業(yè)判斷進行進而對峙指標、對比率指標等的分析和表現(xiàn)，在事務所內(nèi)部為每一個審計人員制定詳細的記錄檔案，這些檔案中包括審計人員的認知、家庭、價值和壓力感情等，可進一步提高審計人員的審計職業(yè)判斷能力。

4 結(jié)語

綜上所述，為避免因為審計干擾被審計單位暗箱操作等危害群體利益，保證審計報表的質(zhì)量，確保整個審計過程真實可靠，必須提高對審計工作的重視。審計人員在審計報表過程中每一個環(huán)節(jié)都可能遇到利益誘惑的考驗，受到被審計單位的干擾，只有增強自身的審計職業(yè)判斷能力，制定科學合理的審計計劃，才能在審計中有效規(guī)避審計風險，做出正確全面的審計報告。本文通過分析審計實務中審計職業(yè)判斷的內(nèi)容、方法、問題和經(jīng)驗等，希望可以為相關人員提供一點借鑒。