C2C模式下稅收征管問題探究

文/張瑜珊，上海大學

1 緒論

近年來，我國電子商務高速發展，已經覆蓋了人們衣食住行等多各領域。而且我國電子商務發展前景可觀，呈不斷壯大的態勢。這雖然會給我國經濟增長增加很多動力，但同時也會給我國的稅收征管帶來了新的挑戰，傳統的稅收征管方式已經不能適應電子商務的高速發展。

在B2C、B2B模式下，企業依法辦理稅收登記并依法繳稅，但是C2C模式下，個體線上銷售者主體不明，尚未對其進行征稅。從稅法的角度來說，C2C的經營者與B2B、B2C的經營者一樣，都享有納稅義務，目前只對其中一部分經營者進行征稅，被征稅的經營者為了轉嫁稅收負擔，必然會提高商品的價格，這就造成了市場上的不公平的競爭。C2C模式下的經營者不僅沒有履行納稅義務，更以較低的價格獲得了更多的市場利益。因此，規范C2C模式下的稅收征管能夠促進公平，更好地維護市場秩序。

2 文獻綜述

梁俊嬌（2013）通過分析了當前電子商務存在的很多問題，提出當前電子征管難度大，稅收數據的真實性不夠，稅收稽查的具體部門難以確定。對于這種情況，提出要建立稅警合作制度，并且要加強與第三方支付平臺的合作。

楊雪麗（2016）立足于信息不對稱的微觀視角，分析了C2C模式下電子商務目前的發展狀況以及發展趨勢。通過構建信息不對稱對電子商務稅收征管的影響模型，以淘寶網為案例分析了信息不對稱在電子商務中的具體表現，提出從制度、管理、技術三個方面著手來減少電子商務中的信息不對稱的問題。

張烜嫚（2015）指出C2C電子商務存在著適用稅種不明確、交易過程無紙化、交易主體不易監管、稅收管轄權沖突等問題。在可稅性的問題上，指出C2C模式下的電子商務的稅收征管具備經濟和法律上的可稅性，根據目前經濟發展情況和市場秩序狀態來說也有課稅的必要。從稅收C2C模式下電子商務的具體概念、稅收的存在性問題以及可稅性問題、稅收征管的問題和措施等多個方面對C2C模式下的電子商務進行了詳細分析。

李芳（2013）認為有關跨境C2C的國際稅收也已被各國與地區視為不得小覷的稅收潛力來源。中國必須從當下網絡發票的全方位推行開始,堅持稅收中性原則,采用個人所得稅的征管方式,對跨境C 2C的收入實行超額累進稅率的形式,并結合網絡數字化、高效化的特色,探索出針對跨境C2C業務的網絡稅收征管體系。

本文將在總結前者的基礎上，提出自己的看法。

3 C2C模式的概念與發展狀況

電子商務就是以互聯網為媒介，跨越時間、地點限制進行交易的商業模式。交易的雙方可以是企業與企業，也就是B2B模式；也可以是企業與消費者，也就是B2C模式；還可以是個人與消費者，也就是本文所要探討的C2C模式。C2C實際上是電子商務的一種消費者對消費者的一種經營模式，在C2C模式下，個人作為商品的銷售方，以互聯網為媒介向消費者售賣商品或者服務。

我國目前C2C的個體銷售方主要存在于淘寶網和微信當中。在淘寶的交易過程當中，買家在淘寶網上直接下單付款，貨款暫由第三方支付平臺保留，個體商家看到購買信息后聯系快遞公司進行發貨，買家確認收貨后由第三方支付平臺將貨款打到商家的賬戶上。在整個交易過程中未形成任何書面憑證，交易過程中形成的電子數據可以被很容易的修改或者刪除，并且不會留下任何痕跡和線索。這就為憑借稅收登記為主要憑據的傳統稅收征管帶來了很大的挑戰。

微信中存在的C2C個體商戶主要是微商、代購。這種形式的銷售模式主要存在于小范圍群體中。個體商戶在朋友圈中發布商品信息，“好友”看到商品信息后若想購買則直接通過微信紅包或者微信轉賬的形式付款，銷售方通過快遞的形式將貨品寄給購買者。這種情況的銷售很難在稅收征管的過程證找到征稅憑據。特別是海外代購的存在，通過“人肉代購”的方式，代購的商品未繳納消費稅、增值稅和關稅，價格低于其他正常進口的商品，造成B2C的銷售量下降、利潤降低。比如海外代購就對淘寶中以B2C形式存在的“全球購”造成了沖擊，減少了其流量。

C2C中稅收征管缺漏的現象是普遍存在的，但是由于C2C的規模較大、發展勢頭迅猛，其對我國的經濟秩序、稅收繳納有著較大的影響。市場中越來越多的人選擇用C2C這種電子商務模式進行交易。但是由于C2C模式下稅收征管漏洞的存在、某些C2C銷售方不正當銷售行為，市場交易中B2C的銷售企業的利益也收到了威脅。

4 C2C模式下存在的稅收征管問題

4.1 法律體系不完善

隨著電子商務的不斷發展，我國關于電子商務的法律體系也是不斷完善。但對C2C模式電子商務的法律還是存在缺漏的，特別是稅收征管這方面。《網絡交易及有關服務行為管理暫行辦法》雖然對納稅主體進行了規定，在網絡進行經營的個人需要提交真實信息或者應當辦理稅收登記，但是有我國C2C模式下的網絡經營個人數量太多，稅收征管可以說是無從下手，大部分的C2C模式下從事經營的個人并沒有履行其納稅義務，稅收征管屬于“真空”狀態。

4.2 納稅主體、計稅依據難以確定

在C2C模式中，個人無需營業執照即可進行營業，交易雙方只是在網絡上進行交易，并不在現實中進行交往，交易的主體難以準確界定，這就在環節存在很大的漏洞，使得網絡交易具有很大的不真實性。

在對C2C模式進行征稅時，征稅機關往往只看到了這種模式與傳統銷售模式的不同之處，導致在稅收法律條款的適用上存在著不確定的地方。但是,C2C模式只是以電子商務的形式進行銷售，本質上還是與傳統的銷售模式是一樣的。因此，征稅是計稅依據難以確定的問題實際上就是一個對增值稅、個人所得稅等相關稅種的界定問題。

4.3 稅收管轄權限不明

目前，我國跨境電商發展很快，但是在C2C跨國電商的模式下，網絡銷售模式的虛擬性模糊了國家、地方以地理界線為準的稅收管轄權原則，按現有國際稅收利益的分配實施導致了生產國的傾斜，消費國或者來源國稅收流失的狀況。就國內稅收征管而言，C2C電子商務交易中的納稅人、交易地點、交易金額和交易對象難以界定，這就給稅務機關征稅造成了很大的困難。

5 解決目前問題的可行性建議

國際上關于C2C模式下電子商務征稅問題的觀點主要有三個：一個是主張開征新稅，比如“比特稅”；二是主張免稅；三是完善稅制，按照傳統銷售模式進行征稅。但是開征新稅的可操作性性差，會造成稅收成本的增加，而主張免稅是對傳統銷售模式的不公平，會使得市場資源向電子商務傾斜，不利于實體經濟的發展。

5.1 完善C2C模式下稅收征管立法

在制定實體法的過程中，應該根據我國目前在C2C模式下稅收征管存在的具體問題來針對性的制定相關措施、完善相應的實體法律。讓稅務機關在征稅時做到有法可依，減少許多應為法律適用條款不明晰而造成的稅收征管問題。

在稅收征管在的過程中，實際情況在不斷地變化，因此也應當不斷修正稅收的程序法。在B2C方面，我國電子票據的進展在順利地推行當中，稅收征管程序正當，使得B2C的市場交易趨于正規。因此，對于C2C模式可以借鑒B2C成功的經驗，推動電子發票在C2 C電子商務模式當中的使用，保證電子發票工作的穩步推進，減少“稅收漏洞”。

5.2 創新稅收征管技術手段

針對納稅金額難以確定的問題，征稅機關可以加強與C2C電子商務平臺和第三方支付平臺的合作，實現三者之間信息系統的對接。確立第三方平臺的代扣代繳制度，控制征管成本。

我國稅務機關應該學習其他國家C2C模式下稅收征管的先進技術，積極參與國際間電子商務稅收征管規則的制定。在學習和引進其他國家優秀的技術和經驗時，我國稅務機關更要根據我國實際情況來制定稅收征管措施，針對出現的具體問題制定出相應的解決辦法。

同時為了保證C2C納稅人的納稅遵從度，C2C的納稅人申報納稅的程序和方式應該簡單明晰，這也是亞當·斯密稅收四原則當中的便利原則的要求。可以利用智能化辦稅服務平臺辦理稅務登記。C2C模式下的納稅主體可以就在C2C電子商務辦稅服務平臺上線上辦理稅收登記，提高效率。

5.3 明確稅收管轄權

首先要明確國際間的稅收管轄權，加強國際合作。解決國際間的稅收管轄權的問題，就要加強國際間雙邊或者多邊的交流與合作，為涉及不同國家之間的權限問題制定出通行的規則。其次，要加緊國內各省市稅務機關的合作。做到權責明晰，從而提高稅收征管的效率，推動C2C模式下電子商務稅收征管工作的進行。