互聯網企業常見銷售手段的會計處理研究
——以淘寶企業為例

(江西農業大學 江西 南昌 330045)

一、引言

隨著互聯網業務的發展，當前越來越多的傳統業務受到沖擊，網購已成為人們生活中重要的一部分。阿里巴巴數據顯示，2017年淘寶天貓“雙十一”當日的成交額到達1 682.0億元，2018年更是達到2 135.5億元，一年之間，銷售額增長幅度高達26.96%。如此強大的現金流若不加以監管，一旦出現問題，其后果是不堪設想的。鑒于我國尚未出臺針對互聯網企業相關的會計準則，加之各個平臺又推出五花八門的銷售手段，本文將以淘寶企業為例，針對“七天無理由退換貨”和“優惠券抵現”兩種常見的銷售手段進行研究。

二、七天無理由退換貨的會計處理

(一)不提供七天無理由退換貨服務

當商家不承諾七天無理由退換貨時，此時的銷售收入應該在發出商品的同時進行確認。但與傳統銷售處理的不同在于資金的劃轉問題。在平臺上銷售的資金會先劃入平臺的賬戶，待客戶確認收貨，資金才會打入商家的賬戶。對于互聯網商家存放在支付寶中的資金，從本質上講，依舊屬于商家日常經營必需的貨幣資金，而支付寶從實質上來講也屬于類似于銀行的非金融機構，因此，設置“銀行存款”科目核算支付寶存款就不太合適，基于此，本文認為應在“其他貨幣資金”科目下設二級科目“支付寶存款”進行核算。商家發出商品時，應先借記應收賬款，貸記主營業務收入科目；待商家收到款項時，借記其他貨幣資金—支付寶存款，貸記應收賬款科目。

在實際業務中，商家在發貨環節是可能出現問題的，例如，發錯顏色、大小的問題，或者商品自身的質量問題等非客戶造成的問題，此時，無論是否承諾七天無理由退換貨，商家都有義務為客戶退換貨。此時運費應當計入“銷售費用”而不是計入成本，因為該費用產生于銷售過程當中。由于客戶在退貨時一般是先行墊付運費，商家收到貨物時再返還運費，故商家應當先在“其他應付款”科目核算客戶墊付的運費。具體分退貨和換貨兩種情況進行處理。

1.退貨的處理

退貨分為以下兩個階段分別進行處理：當客戶發起退貨請求時，應先借記銷售費用科目以核算運費問題，貸記其他應付款；當商家收到貨物時，此時應借記其他應付款及主營業務收入科目，貸記其他貨幣資金—支付寶存款科目。

2.換貨的處理

由于換貨行為換出的產品與原來發出的產品是一致的，因此可以簡化為只處理運費的問題，但應在備查簿進行登記。不過，本文認為如果客戶是在活動期以優惠價格購買的商品，發出的新商品公允價值顯著高于原商品的，其差額應當作為“銷售費用”處理。具體的會計處理應為待客戶發起換貨請求時，借記銷售費用，貸記其他應付款科目；待商家收到原貨物，發出新貨物(假設與原商品公允價值一致)，應借記其他應付款科目，貸記其他貨幣資金—支付寶存款科目。

(二)提供七天無理由退換貨服務

商家提供七天無理由退換貨的服務一般而言是為了向消費者凸顯自己產品的品質，是一種銷售手段。這種銷售手段也是有利弊的，有利點在于可以吸引更多的消費者購買，但其弊端也是比較明顯的，即銷售是否最終達成具有不確定性，至少在商家發出貨物的七天時間里，該筆交易是否達成是不確定的。

1.客戶未行使退換貨的權利

無論將來是否會發生退換貨，站在商家的角度，首先，該商品的控制權已經轉移;其次，商家擁有已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素。本文認為在進行會計處理時應當先計入“合同資產”科目。具體的會計處理應分為三個階段進行，即銷售時，應借記合同資產科目，貸記主營業務收入科目；七天后未發生退換貨，借記應收賬款科目，貸記合同資產科目；待客戶確認收貨，商家收到貨款時，借記其他貨幣資金—支付寶存款，貸記應收賬款科目。

2.客戶行使退換貨的權利

客戶行使七天無理由退換貨的權利如果是非產品本身質量的問題引起的，此時客戶行權導致的額外運輸費用一般是由買賣雙方共同承擔。通常的做法是客戶承擔寄回商家的運費，商家承擔寄回客戶的運費，此時的運費應計入“銷售費用”；另外，由于發出商品時已經確認了收入，當客戶退貨時，應當沖減已確認的收入；當客戶換貨時，沖減收入的同時，應當重新按商品的公允價值確認收入，存在差額的，列作“銷售費用”。

三、優惠券抵現的會計處理

淘寶企業最為常見的兩種優惠券是“淘金幣”和“店鋪滿減優惠券”?！疤越饚拧笔翘詫毱脚_發放的、適用于整個淘寶平臺的優惠券，由商家設置抵扣額度，此時客戶的付款金額分為兩個部分，即實付價款和淘金幣，商家獲得客戶的實付價款和淘金幣。由于淘金幣的抵扣額度是商家自行設定的，因此，淘金幣不應作為可變對價進行處理。而相比“店鋪滿減優惠券”而言，“店鋪滿減優惠券”的適用范圍較小。它是由店家發放的、僅適用于發券店鋪的優惠券，由商家設置門檻金額及減免金額，此時客戶的付款金額即為實付金額。

(一)“淘金幣”的會計處理

在淘寶平臺上，很多大型售賣活動都對商家持有的淘金幣數量有一定要求；而且目前商家在淘寶平臺也可以創建自己的群組，通過群成員打卡領取商家的“淘金幣”的方式吸引群成員，是一種間接銷售宣傳手段。根據資產的定義，“淘金幣”顯然是由過去的交易或事項形成的，也是由企業擁有或控制的，無論是利用“淘金幣”參加平臺舉辦的售賣活動還是用來吸引群成員，預期肯定會給企業帶來經濟利益。由此可見，“淘金幣”應作為商家的資產進行核算。商家應當在“其他貨幣資金”科目下設置二級科目“淘金幣”，專門用來核算收入或支出“淘金幣”的情況。為簡便起見，以下的會計處理均以“不承諾七天無理由退換貨”的情況為基礎。具體的會計處理為：銷售時，應借記應收賬款及其他貨幣資金科目，用以分別核算實際付款額及淘金幣抵扣額，貸記主營業務收入科目；待客戶確認收貨，商家收到貨款時，應借記其他貨幣資金—支付寶存款科目，貸記應收賬款科目。

(二)“店鋪減滿優惠券”的會計處理

與“淘金幣”相比除了適用范圍和使用規則不同以外，通常而言“店鋪減滿優惠券”是有時限的，而且使用時是整張券一次性全額使用，幾乎不存在使用一部分甚至找零的情況。商家具體在銷售產品時將其分為“無門檻優惠券”和“門檻優惠券”?！盁o門檻優惠券”即商家不設置使用優惠券的最低消費額；“門檻優惠券”即商家會設置使用優惠券的最低消費額，達到金額數即可使用優惠券。

無論是哪種形式的“店鋪優惠券”，本文認為均可參照企業第13號會計準則——或有事項進行會計處理。根據“預計負債”的確認條件，首先,應該明確的是該義務是商家所承擔的現時義務；其次，由于優惠券是一種可抵現券，對客戶極具誘導性，客戶極有可能因為“優惠券”而購物，客戶使用優惠券會使商家的經濟利益流出企業，滿足“履行該義務很可能導致經濟利益流出企業”的條件；最后，商家所發放的優惠券金額是能可靠計量的，通過后臺終端的數據便可統計出具體發出的優惠券總金額。根據財務統計部門的估計，合理確定“預計負債”金額。具體的會計處理應分為“發放優惠券”“客戶使用優惠券購物”及“優惠券到期，轉回未使用的優惠券金額”三個階段進行會計處理。發放優惠券時，應先借記銷售費用科目，貸記預計負債科目；當客戶使用優惠券購物時，應借記其他貨幣資金—支付寶存款科目及預計負債科目，分別核算實際收到的金額及優惠券抵扣的金額，貸記主營業務收入科目；到期轉回未使用的優惠券金額時應借記預計負債，貸記銷售費用科目。

四、本文的局限

本文討論了淘寶平臺最為常見的兩種銷售手段的會計處理，由于目前國家尚未出臺針對互聯網企業會計處理的有關準則，很多賬務處理思路是筆者自己研究的結果，在實務上沒有得到驗證。另外，本文僅僅是從會計核算的角度提出相關會計處理的思路，并未從稅收角度考慮。由于筆者才疏學淺，文中的賬務處理方法一定存在不合理的地方，因而本文僅作為參考，讓規范制定者尋求更為合適、恰當的會計處理方案，制定出明確的賬務處理與稅務處理規定，以補充目前互聯網企業賬務處理的空白。