行政事業單位與企業二者內部控制規范的比較

花琛

（長江大學文理學院，湖北 荊州 434023）

內部控制作為一種管理方法，有利于規范主體的管理行為，提升單位抵御風險的能力。我國關于企業內部控制的研究20世紀80年代就開始了，財政部、證監委、審計署等多部委于2008年就頒布了《企業內部控制基本規范》；2012年11月，財政部印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》,自2014年1月1日起在行政事業單位全面實施。行政事業單位和企業有許多區別，因此，它們的內部控制規范既存在一定的相似之處，也存在一些差異。

一、相同之處

行政事業單位與企業內部控制規范有共同特點，它們都屬于組織的一種形式，都具有管理職能，雖然管理對象、目標不相同，但在方法和制度上還是具有一定相似之處的。總體來說，有以下相同之處：

（一）制度相同之處

行政事業單位內部控制制度與企業內部控制度都必須職責分工明確，不同部門之間的職責和分工都嚴格劃分清楚，做到各司其職，有專門獨立的財務管理部門，以及專門的財務流程會計資料記錄，以保證會計資料的完整性、真實性。審查審批分工明確，流程嚴格清晰。有嚴密的保管與保密制度，內部資料防止流出。有效的內部審計審核制度，以此來制定相應制度預測風險、防御風險。對工作人員的規范與嚴格要求，起到約束與規范作用。

（二）規范性相同之處

行政事業單位與企業都具有專門的監督審計部門，主要負責審查行政事業單位以及企業的內部控制制度，監督內部控制制度的實施情況，以及企事業單位內部的風險評估情況，審計監督部門都具有獨立性以及良好的品德有資格勝任該職能；同時，也保證了審計監督部門的獨立性，保證了其對行政事業單位以及企業內部控制有效地監督檢查，發現其中的問題，向上級報告，以此整改。

（三）目的的相同之處

行政事業單位與企業都是通過內部控制制度的制定來達到自己的標準，即目的。其內部控制的目的都是促進組織的有效運營，保證各部門都能夠發揮其應該擁有的功能。建立完善的管理機構，保證組織內部決策的準確性，確保其目標的實現。通過風險預測與評估，建立合理有效的風險控制系統，從而做好防范措施以及相應的對策，來更好地應對。防止組織內部的各種舞弊行為，保護資金、財產、預算的完整性，確保國家的方針政策得以貫徹與實行。

（四）內部監督的相同之處

行政事業單位與企業都有自己內部的監督檢查部門。他們都是一個持續監督的過程，活動包含許多方面，包括日常的管理和員工工作中的規范與否，能夠全方位多角度的來進行監督，主要的目的在于發現問題。都存在個別評價，他主要是從某一角度、某一方面來進行內部控制監督評價，主要采用自我評價的方式對其活動的各個方面有效地評價。

二、二者存在的差異

行政事業單位與企業屬于不同的組織機構，所以二者之間存在著差異，主要表現在以下幾個方面：

（一）制度差異

企業內部控制制度的重點在于體現了企業的日常經營狀況、資金流通情況、財務與會計資料的分析、風險評估預測以及對于風險的應對方法，主要分析經濟運營方面的經濟策略以及如何實現利潤最大化。行政事業單位的內部控制規范制度則更加側重于單位內經濟活動是否符合國家要求、是否符合法律要求、是否公開透明且合理。

（二）規范性差異

企業內部控制制度的規范性存在成本效益的規范要求，而行政事業單位與企業存在本質不同，行政事業單位是隸屬于國家的政府機構，是不以營利為目的的非營利組織，其目的是為了為社會和人民群眾提供服務和福利建設。所以企業更注重于經濟效益的取得，而行政事業單位更注重于社會效益的取得，社會效益是一個長期發展與付出建設的過程，是不能單純地用貨幣以及經濟效益來評估的，所以對成本效益的規范要求也就沒有實際意義。

（三）目的的差異

企業內部控制規范的最終目的是為了促進企業的發展，實現企業經濟利益最大化。行政事業單位的內部控制規范的最重要的目的還是對單位內部腐敗問題進行扼制，對作風違紀違規問題進行整治，從而促進行政事業單位對社會公共服務的建設，提高社會公共服務的水平，加強社會福利建設，貫徹落實為人民為社會服務。

（四）內部監督的差異

行政事業單位內部控制的內部監督與企業內部控制在內部監督上也不同，行政事業單位主要面向的是社會大眾，主要工作活動也是為了社會福利建設服務，所以內部監督制度對于行政事業單位來說是十分重要。對行政事業單位進行監督的有審計部門和紀檢監察部門，對事、對人進行全方位監督，這一點和企業內部監督的部門大不相同。

三、二者優缺點對比

因為行政事業單位與企業的主要業務范圍和受眾不同，所以他們的內部控制制度也大不相同，行政事業單位主要的重點在于他的“行政”和“服務”“非盈利”，而企業的側重點是在于“盈利”。所以企業更加注重改善監督內部的管理與權力的分離，這樣可以更好地預防內部的腐敗、舞弊問題，可以更好地地監督內部的活動，而企業的內部控制制度則是更加注重他的經濟效益，對于內部的控制沒有行政事業單位嚴格。

企業內部控制管理的范圍相比較于事業單位來說，涉及范圍更大，其管理不單單是僅限于對企業內部制度的規范，還有整個企業所涉及的全面完整的風險評估與防治，相對于行政事業單位就完善許多，也更加廣泛。行政事業單位由于業務性質的不同，因而內部控制的范圍具有局限性。并且，行政事業單位相較于企業，其風險評估能力相對較低。