淺談企業應收賬款管理

譚明添

（廣州廣鋼金業集團有限公司，廣東 廣州 510381）

一、引言

在商業競爭日益激烈的背景下，信用銷售逐步興起和發展，成為重要的交易方式，而企業也因賒銷（信用銷售）業務而形成了應收賬款。不少企業因應收賬款管理不善，無法收回而面臨損失，甚至引起財務狀況惡化。本文從當前企業應收賬款管理現狀、應收賬款特征、如何有效實行應收賬款管理三個方面展開論述。

二、應收賬款管理現狀

（一）內控失效，資信管理不到位

銷售業務能給企業帶來經濟效益和現金流入，是企業賴以生存和發展的重要環節。很多企業將銷售擺在生產經營的首要位置，追求短期利益，使得銷售部門極其強勢，容易造成內部控制失效，對客戶資信把關不嚴，在源頭上放大了壞賬的風險。

（二）內部混亂，管理職責不清

賒銷形成應收賬款后，有些企業未明確內部各部門的職責分工、追收責任主體不明確，同時對追收工作缺乏檢查、考核和監督。

（三）長期掛賬，追收效果不佳

部分企業出現應收賬款長期多年掛賬，有多種原因，例如：經辦責任人調動或離職、債權檔案資料不齊全、債權超過訴訟時效、甚至債務單位已清算或關閉注銷，而企業可選擇追收的辦法不多，或者追收需付出的成本過高。

三、應收賬款特征

應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等[1]。

銷售業務從資金回籠時間角度來進行劃分，可分為現銷業務和賒銷業務。現銷業務，常見于小額零售，壟斷行業或競爭力極強、供不應求的產品。賒銷則是企業出于擴大銷售的競爭需要，基于企業間的互信，采用信用銷售的業務。對企業而言，賒銷的好處是：在一定程度上能增加企業產品銷售量和銷售收入，降低企業存貨，提高市場占有率，進而提高企業盈利水平；但壞處則是：賒銷業務會形成應收賬款，意味著企業的資金無償被客戶占用，同時應收賬款會產生收賬費用等持有成本，也會有形成壞賬的風險。

在企業財務報表中，應收賬款屬流動資產，其流動性僅次于貨幣資金。流動性越強，意味著可變現的速度越快，同時也意味著面臨損失的風險越高。

四、如何有效實行應收賬款管理

有效的應收賬款管理，應按事前、事中和事后三個階段有針對性地分別實施。

（一）事前管理

從業務源頭（事前）開始把好賒銷環節，往往能夠降低大部分的壞賬風險，故企業需建立賒銷管理制度并有效實施。結合工作經驗，筆者認為應從以下三個方面制定適合企業自身的賒銷管理制度。

1、確定賒銷原則

（1）重要性原則。企業應明確哪些客戶可以進行賒銷，設定的標準可包括但不限于：客戶企業類型（有限責任/股份制）、企業性質（國有/民營）、注冊時間、注冊資本等。

（2）限額限期原則。企業應對客戶的賒銷額度和賒銷期限予以明確和限制。

（3）事前審批原則。企業應設立賒銷業務的事前審批程序，明確賒銷業務需事前審批，設置好審批流程和有權審批崗位，審批崗位的設置要確保不相容崗位相分離。

（4）風險可控原則。企業應根據自身資金狀況和風險承受程度確定本企業賒銷業務的最高額度，設定的額度標準可包括但不限于：占凈資產的比例、占年度營業收入的比例等。

2、客戶資信調查和風險評估

開展客戶資信調查和風險評估是必要的工作步驟，主要內容可包括但不限于以下三方面內容。

（1）資信調查。資信調查內容應包括但不限于客戶納稅信用等級、銀行信用評級、年度中介機構審計報告、涉訴信息等資料，以掌握客戶資產狀況和生產經營等相關信息。必要時可借助獨立的、第三方權威中介信用評級機構的數據庫對客戶信息進行查驗。在開展較大金額的賒銷業務時，應進行穿透性測試以及進行實地走訪查驗確認資信。

（2）資信檔案管理。信用管理部門（崗位）負責建立客戶檔案，對客戶資信進行復核和評估，履行客戶賒銷信用額度和期限的審批流程報批手續。按審批結果，負責客戶賒銷額度及期限的登記備案，對客戶的資信狀況實行動態跟蹤管理，每月進行資信信息的更新維護。沒有對客戶資信實行動態跟蹤，是常見的產生壞賬損失的主要原因，由于資信是變化的，事實上沒有客戶一開始就是想賴賬的。客戶財務狀況惡化往往會有具體的跡象表現，判斷標準可參考中國人民銀行《貸款分類指導原則》中的關注類、次級類和可疑類借款人的參考特征，進行綜合評估。

3、監督檢查

企業應當建立對賒銷業務管理的監督檢查制度，對監督檢查過程中發現的賒銷業務薄弱環節，應當采取措施，及時加以糾正和完善。監督檢查內容主要包括：

（1）信用管理相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在信用管理與銷售業務不相容職務混崗的現象。

（2）賒銷額度批準制度的執行情況。重點檢查賒銷授權批準手續是否健全，是否存在越權審批或未經審批的行為。

（3）賒銷額度的后續管理情況。重點檢查對客戶的資信狀況是否實行動態跟蹤。

（二）事中管理

賒銷業務形成應收賬款后，企業應建立應收賬款臺賬管理，登記應收賬款的主要信息，落實好追收責任部門和責任人；做好應收賬款的檔案資料收集整理，包括但不限于：業務合同、送貨單、驗收記錄、結算單和雙方對賬確認記錄等；追收責任人崗位調整或變動的，必須要做好交接手續。對不能按賒銷合同期限及時還款的客戶，無論金額大小，在款項結清前均不得再次辦理賒銷業務。

（三）事后管理

應收賬款回款后，財務部門應及時登記客戶的應收賬款余額增減變動，并與業務部門進行核對，確保賬賬相符。對于已逾期的應收賬款要應立即停止與該客戶的業務活動，即時分析原因，切記“逾期越長，收回可能性越低”的原則，視情況果斷采取止損措施。對出現逾期還款或拖欠款項的客戶，應列入黑名單管理，原則上今后不再開展賒銷業務。對催收無效的逾期應收賬款，應通過提起財產保全、法律訴訟、債務重組等必要程序維護企業的合法權益。

五、結語

管理好應收賬款，安全及時回籠資金，是保障企業健康運營，實現可持續發展的重要工作。