關于加強國有企業內部控制的思考

陶靜

（合肥城市泊車投資管理有限公司，安徽 合肥 230000）

一、國有企業內部控制概述

（一）國有企業內部控制的主要內容

國有企業作為國民經濟的重要支柱，面臨著社會經濟高速發展帶來新機遇和挑戰，加強國由企業內部控制是政府監管、市場競爭等多重壓力下的必然選擇。五部委聯合印發的內部控制規范將內部控制定義為：“由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的旨在實現控制目標的過程。”從這個維度來說，國企的內部控制實質上是指企業內部各種組織、約束、激勵功能的制度、流程、環境等因素相互作用、制約、協調的運行機制，實現各利益相關方的持續平衡和有效運作，促使企業實現發展戰略。

（二）國有企業加強內部控制的現實意義

1、有利于規范會計工作秩序

合理設計的內部控制系統能夠明確國企內部會計工作機構的職責權限，在確定不相容職務基礎上合理分工，明確具體會計崗位的工作職責及要求，規范企業各類經濟業務記錄、歸集、分析、編報等程序，使財務會計資料在相互監督、相互制約的條件下生成。從而有效地防止發生錯誤和舞弊行為，確保企業對外披露的信息報告真實、完整，提升國企的公信力和美譽度。

2、有利于提高內部管理水平

科學設置的內部控制系統能夠促使企業及時準確的收集、傳遞與內部控制相關的信息，并確保信息在企業及內外部之間有效溝通。通過綜合運用籌資、采購、生產、銷售、投資、財務等方面的信息，采用因素、對比、結構、趨勢等分析手段，對企業內部各單位（部門）、各項經濟活動運行情況進行分析，發現存在問題，查明原因及時改進，為企業經營管理決策提供有力支撐。

3、有利于改善企業經濟效益

健全完善的內部控制系統通過對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以有效保障財產安全，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生；通過嚴格制定和執行業務運行程序，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制，保證企業經營活動有序高效地進行。充分發揮內部監督效力，持續優化企業各類資源配置，促進提高經營效率效果。

二、國有企業內部控制存在的主要問題

（一）企業內部管理風險意識不強

嚴格來講，目前的國有企業的董事會、監事會并未發揮有效作用，企業決策權、執行權和監督權大多未實現真正意義上的相互分離，缺乏科學決策、良性運行機制和執行力。還有不少國企的治理結構不完善，內控體系難以有效運營。管理者熱衷于企業的外延擴張，忽視內涵發展；員工風控意識淡薄，未經充分論證，就輕易涉足高風險投資，導致企業看上去“做大”“轉型”了，實質經不起市場考驗，難以持續。

（二）會計基礎工作薄弱

我國國企大多為傳統的生產制造業，財務會計作為保障服務于生產一線，不受企業決策者重點關注，主要以事后核算為主；缺少對生產經營全過程、全要素的深入了解和把握，難以有效發揮財務事前預測、評估和事中監督控制功能；會計人員缺乏必要的任職資格和勝任能力，不能嚴格執行內部會計管理制度，難以保證所記錄的經濟業務能夠全部如實地反映經濟事項，無法為決策提供有效支撐。

（三）內部控制體系不健全

我國內部控制工作起步較晚，國有企業對內部控制的認識不足。為了應付上級的檢查和對外披露使用，很多國企看似制定了一大堆管理手冊、內控文件和制度，實質上未有效發揮作用：一是脫離了企業實際情況，與業務流程不匹配，不具可操作性；另一方面，內控制度覆蓋面不足，僅關注業務層面的控制（如資金、資產方面），而缺乏對企業層面控制（治理、運行方面）的重視，內部牽制不力。

（四）內控控制方法創新不足

如前所述，內部控制本質上是保證企業經營合法合規、安全、高效率持續發展的運行機制，并非一成不變，需要與時俱進、動態調整。特別是當下通信技術的迅猛發展，5G等新技術的應用勢必會引發我們的生產和生活方式的巨大變革，需要企業不斷創新以適應瞬息萬變的市場競爭。但是受計劃經濟和體制的歷久影響，國企工作人員思維固化，缺乏創新意識和創新能力，內控模式僵化。

（五）企業員工缺乏內部控制素質

國企員工的內部控制觀念淡薄，對內部控制知識和方法普遍缺乏認識和研究。而企業一般來說很少組織內控方面的培訓，內控文件、制度印發后并未組織學習貫徹，員工循著慣例完成工作，不了解業務流程內設計的內控措施及其作用；包括管理層在內很大部分關注點都聚焦在生產和市場業務方面，不重視內部控制，甚至認為內部控制煩瑣而故意避開，難以確保內控制度的落實。

（六）內部控制績效管理水平不高

不少國有企業忽視對員工激勵的重要性，未形成激勵機制或雖然建立了績效考核制度，但沒有結合企業實際、指標設置不合理，使得考核過程流于形式，沒發揮考核應有的激勵作用。由于管理層內控意識不強，更是缺乏對內控績效管理的資金和人力投入，使得企業內部績效管理水平低；同時沒有對內控績效管理制度進行有效監督管理，難以激發內控工作人員的工作積極性和創新性，無法保證內控制度的實效性。

三、加強國有企業內部控制的對策建議

（一）樹立正確的內部控制意識

國有企業員工正確的內控意識是建立和實施內部控制的基礎。國企應當通過加強內部控制培訓、企業文化建設等途徑，形成良好的內部控制環境，影響員工的控制意識。以筆者所在單位為例，自2014年脫鉤改制以來，著力規范公司的治理機構和議事規則，結合公司實際規模、經營情況，構建科學有效的職責分工和與之匹配的制衡機制，并依據公司發展壯大持續完善。

（二）提高會計基礎工作質量

夯實會計基礎工作是國企財務數據真實完整的重要保證。建立健全各項財務制度，并嚴格貫徹落實是規范會計基礎工作的前提條件。筆者所在的停車運營公司就十分注重會計基礎工作質量，明確了會計人員崗位責任制，制定了資金管理、財務管理、內部稽核、授權審批等一系列財務制度，實施不相容職務分離控制，預防財務舞弊。在實務中，更是針對公司管理關鍵環節加強財務監督控制，如停車現金收入嚴格要求收費員每日按時POS扎賬，專人負責公司管理系統收入統計與銀行系統入賬核對，杜絕現金漏洞。對于單位價值高的損耗品建立貴重物品臺賬，牽頭組織實物盤查；編制合同付款臺賬，與業務部門臺賬定期核對。

（三）完善內部控制制度體系

構建內部控制框架時須組織充分研究論證，聚焦公司管理主線和業務控制要點，按照“發現、分析、解決”問題的思路和步驟，以財務管理為核心，制定具有可操作性的與企業發展水平相適應的內部控制制度體系，推動貫徹落實。歷經近1年時間，筆者單位初步搭建起內部控制制度體系框架，統攬綜合管理、人力資源、財務管理、投資管理、企業管理五大類20余個制度；同時根據相關制度規定結合業務特性，繪制了公司內部各業務操作流程圖，注明各業務關鍵環節，識別、評估、預警風險，針對性提出防控措施，確保每一項業務辦理都有章可循、有據可依，每一次監督都有跡可查。

（四）引入先進的內部控制方法

隨著物聯網、大數據、人工智能等技術的廣泛應用，基于互聯網的智慧停車深遠影響整個停車行業的同時，也帶來新的產業增長潛力。面對數字經濟下出現的新情況、新問題，需要探索創新、持續優化內部控制方法。如，充分利用公司自主研發的智慧停車大數據云平臺的可拓展性，將單位所有資源（員工、設施、收入）均納入平臺一體化管理。收費員工的工作行進軌跡清晰可查，一旦出現人員偏離、訂單或設備異常情況，平臺自動預警通知最近的督查人員前往查看，較之前人工巡查的效率和精準性大幅提升。將單位所涉及的工作流程在辦公系統內按權限設置，“強制”內控植入每一項業務，確保落地實施。

（五）提高內控部門人員綜合素質

內控部門人員的專業勝任能力和職業道德素養是內部控制有效運行的關鍵因素，國有企業應當通過外部委培、內部學習、邀請專家講授等多種方式，提高內控部門人員的業務能力和道德素養。筆者單位專門成立了內部控制工作項目組，負責內部控制在公司內部各部門間的組織協調和日常性事務，各職能部門及子公司均設置專兼職內控人員；內部定期組織集中培訓、座談，不定期邀請專家解讀新頒布法律法規、財務、經濟、行業政策，實施輪崗交流等方式，促使內控工作人員在建立和實施內部控制過程中承擔相應職責并發揮積極作用，進一步推進單位內部控制持續動態優化完善。

（六）優化內控績效管理

企業應當建立完善人力資源的激勵約束機制，設置科學合理的業績考核指標體系，實施全員考核及評價。在具體制定績效考核指標時充分考慮內控制度的執行情況，將內部控制執行情況及效果量化指標，與業務部門的績效考核指標結合起來一并納入考核范圍。同時，企業在已建立管理信息系統和業務信息系統的基礎上，應用信息化手段作為企業內部控制體系建設的重要工具，充分利用信息系統之間的可集成性，將內部控制融入企業經營管理和業務流程中，整合內控制度與績效管理相關環節設置，進而提高績效管理工作的效率，以內控所具有的規范性和強制性來確保績效管理目標的完成。