內部控制體系中的全面預算控制

曹慧珍

（山西漳電蒲洲熱電有限公司，山西 永濟 044500）

一、內部控制體系與全面預算的內容

所謂內部控制是指企業事先對企業重大經濟業務設置相關控制程序，以達到規范、監控企業經濟業務行為的目的，以保證企業會計核算、業務處理符合法律、財務管理制度的規定，從源頭堵住個別人員貪污舞弊行為的發生。內部控制體系是一個不斷運行的過程，它需要得到企業各個部門、全體員工的認真配合與遵照執行，并對其內部控制制度執行結果最終負責。內部控制體系在運行中由于考慮到成本效益的原則，其無法對企業所有經濟業務進行控制與防范，只可對企業認為重大的經濟業務通過授權審批、崗位分離、內部審計等程序予以控制。

所謂全面預算管理是指根據企業經營管理目標，對下一年經濟業務以預算指標的形式予以控制，預算指標涵蓋了企業生產、采購、銷售等全部經濟業務，財務人員可通過將各部門實際支出與預算控制指標進行對比，及時發現企業在經營管理中存在的成本管理漏洞，為管理層進一步制定降低經營成本措施提供參考依據。全面預算管理可以將企業制定的目標以預算指標的形式層層分解層各個預算考核部門、員工，財務人員根據市場變化及時對預算指標進行調節，最終實現對各部門、員工預算執行結果的考核，以調動企業部門、員工降低成本費用的積極性。

二、內部控制體系中全面預算控制存在的不足

目前，多數企業雖然制定了內部控制制度，但由于種種原因導致其未能真正發揮規范、控制的作用，其主要原因有以下四點：一是企業管理層未能為內部控制制度營造良好的運行環境，個別企業的經營權與所有權仍未能清晰的劃分，無法對企業經營管理進行有效的監控。二是未能給予內部控制、全面預算管理必要的重視，預算管理制度與內部制度只是將其他企業的制度直接照搬，未能在控制流程、考核辦法、內部監管等方面進行詳細的規定，造成企業內部控制制度與全面預算管理失效，相關權力責任沒有明確的劃分，也沒有相關的考核獎懲制度，監管的缺失使得內部控制的作用沒有保障。其三，企業內部信息流動受阻，傳遞不及時，使得企業會計信息存在失真、弄虛作假的情況，管理層無法掌握各部門應負的責任。其四，全面預算管理制度流于形式、不夠完善。任何管理過程都與管理制度是相輔相成的，全面預算管理作為一種現代企業的管理方式，其具體的落實執行決定著管理的質量和水平。根據目前的開展情況來看，全面預算管理雖然已經逐步在普及，但在管理上仍存在多個漏洞。想要實現全面預算管理的最終目標，一定要根植于完善的管理制度，這就要求企業建立健全全面預算管理制度體系，包括對預算目標的編制以及過程中的監督考核等。現階段不少企業的全面預算管理制度都流于形式，難以起到良好的約束與激勵效果，也不具備較強的可操作性。

三、強化全面預算控制應用的具體措施

（一）建立健全內部控制體系

首先，企業管理層應不斷提高對全面預算管理與內部控制制度重視程度，督促企業各部門、員工認真領會內控制度與全面預算的精神，通過學習、宣傳、考核調動員工參與全面預算內控管理的積極性。全面預算管理是企業內部控制制度中重要內容，它的開展及作用的發揮取決于企業內部控制環境。內部控制環境的建立與完善可以從人才、制度、監督等方面為全面預算管理工作提供保障。因此，企業管理層應將全面預算管理作為財務管理主要手段，以保證企業人力資源管理、財務管理制度建立等方面適應全面預算管理工作的開展，使企業管理層可以從事前、事中、事后實現對企業經濟業務的全方位監管。其次，企業可以通過編制預算將管理層制定的目標層層分解給各個部門，并通過預算考核、監管與分析以了解企業目標完成的情況并找出與目標之間存在差異的原因，通過考評的結果以及配套的獎懲制度，不斷對企業的經營活動以及員工的行為進行規范，從而起到不斷完善內部控制環境的作用。

（二）提高企業風險防范水平

企業通過建立內部控制體系及全面預算管理手段可以有效地防范企業財務風險，及時向管理層提供各項財務風險評估報告。例如，企業在對某重大項目進行投資前，首先應按照內控制度中的授權審批制度對項目進行可行性分析、論證，在獲得股東大會、董事會集體決策后方可執行。同時，通過對該投資項目進行預算管理，可以合理預計項目每期的預計經營凈流量，為論證投資可行性、避免投資失敗提供參考依據。全面預算還可以對投資項目進行事中、事后監管，及時發現項目經營中出現的管理問題，及時調整經營方向，使投資項目按照預算指標進行。然后，企業需要對預算的執行情況以及之前的計劃進行跟蹤對比，嚴格控制企業內部資金的流向，及時識別出嚴重偏離預算的情況，依照相關程序上報給有關人員，確定適當方案，減小風險發生的概率或者降低風險帶來的損失。

（三）實現信息化管理目標

信息的傳遞與共享是決定內部控制制度與全面預算管理工作順利開展的重要保證。因此，企業建立財務管理信息化平臺，將會計核算、資金支付、內部控制與預算管理等功能融入系統模塊，使財務人員、管理層通過互聯網及時了解企業經營情況，強化對企業成本費用支出的控制，并為企業管理層制定決策收集基礎信息。具體來說，將財務系統中的有關信息接入信息管理平臺，可以對有關會計賬務進行及時處理，并將財務信息迅速傳遞給相關人知悉，企業管理者可以實時掌控企業的財務狀況。

（四）強化對全面預算監督

強化對內部控制與全面預算管理進行考核與監督是確保制度實施的有力措施。全面預算管理中財務人員將經營管理戰略目標層層分解至部門、職工，企業通過建立科學、有效的考核機制，可將預算執行、內控執行情況作為員工績效發放、晉升的重要參考依據，以此調動員工參與全面預算管理與內控管理的積極性。同時，企業應組織工作人員對各個部門預算執行情況進行監控，將各部門預算差異及時收集、分析后向管理層匯報，通過制定預算改進方案，確保預算指標具有可行性及目標的實現。此外，由于企業其他方面的原因使得原本的預算編制不合理或者企業經營管理制度不健全等，需要在以后對企業的預算目標進行合理的調整，并改進內部的各種制度或程序，確保內部控制和預算管理的有效運行。

（五）在企業內部樹立正確的全面預算管理觀念

首先，企業應在內部廣泛宣傳全面預算管理制度及意義，特別是強調全面預算對于降低企業成本及規范會計核算的作用，使企業各部門、員工積極配合財務部門制定、實施全面預算管理制度。其次，企業應創新全面預算管理模式，特別是應采取零基預算法作為編制預算的程序，以保證企業制定的預算指標切實可行。因此，有關人員應該重視制定合理的預算模式。合理的預算模式，需要有關人員對預算內容進行科學且有針對性的預算。當然，在此期間還應該保證預算本身準確且高效。

四、結語

企業通過建立以全面預算管理為主要手段的內控制度，是規范企業會計核算，提高資產使用效率，降低財務風險的有效措施。企業應通過環境營造、制度建設、信息化平臺、考核與監督等手段強化全面預算管理與內控制度實施，有效發揮全面預算管理對于提高企業內部控制管理規范化和精細化水平、降低企業經營風險、為企業科學決策提供有效支撐的作用，助力企業在激烈的市場競爭環境中穩步提升總體管理水平，實現最終的戰略發展目標。