行政事業單位內部控制存在的問題及應對策略

王云

（滁州市沙河集水庫管理處，安徽 滁州 239000）

行政事業單位內部控制與市場企業具有截然不同的差異，行政事業單位的主要目標就是為社會公眾提供高水平、優質的公共服務，必須要在法律法規允許與規定的范圍內展開相關經濟活動，不僅需要確保能夠提升高水平的服務，同時還需要確保國有資產的高效運用，避免國有資產的流失。內部控制是事業單位能夠充分發揮出自身職能的重要保障，近些年盡管行政事業單位進行了不少的改革，但是仍然需要重視內部控制在事業單位內部的作用。

一、行政事業單位內部控制必要性與可行性

（一）行政事業單位內部控制必要性

1、規避權力失控等風險

同市場企業單位比較，行政事業單位并不是以營利作為目標，在獎懲機制上并不完善，使得公務人員缺乏一定的競爭與拼搏意識。換句話說企業組織的內部控制在某種程度上并不需要過度的外部監督體系，企業領導層出于自身利益考慮就會對內部控制進行嚴格的完善。但是行政事業單位的內部控制很難由自身內部做出嚴格的監督。而且多數行政事業單位的領導負責人具有較高的話語權，倘若缺乏內部控制，會使得行政事業單位內部管理成為“一言堂”。

2、內部控制可有效懲戒貪污腐敗行為

行政事業單位內部控制的強化就是為了防范貪污腐敗的情況發生，是使得行政事業單位內部無法進行腐敗的根本作用機理。政府在行政事業單位當中大力推動內部控制改革建設，提供控制效率，希望通過展開內部控制建設，推動公共資源管理水平，提升行政事業單位資源配置效率，能夠對行政事業單位涉及資金調配、資金管理運用、政府采購與工程夏目等關鍵環節，形成互相制約、牽制的內部控制體系。

（二）行政事業單位內部控制的可行性

內部控制最開始是在市場企業組織當中建立的，當時建立的目的就是為了確保企業組織的利益。我國行政事業單位的發展過程與企業組織存在一定的共性，有許多相似的地方。尤其是在機構設置上，行政事業單位與企業組織有著較多的相似之處，例如財務、人事、信息技術等等部門。而且隨著行政事業單位逐漸與市場化接軌后，行政事業單位逐漸應用先進的管理理念來展開相應的管理工作。因此企業組織的內部控制與行政事業單位內部控制在發展目標上存在一致性，都是為了雙方組織的長遠發展。行政事業單位內部控制能夠為事業單位提供更加優質的公共服務提供保障，滿足人民日益增長的美好生活需要。

二、行政事業單位內部控制現狀

（一）內部控制認識較為薄弱

某些行政事業單位對于內部控制的理解較為粗淺，簡單地認為制定了規章制度就代表擁有內部控制。這種片面的認識不利于行政事業單位管理層加強內部控制的落實。行政事業單位內部控制意識的薄弱，使得在落實內部控制工作時缺乏積極性，規章制定后至于其內部控制職能是否發揮并不是特別重視。而且多數行政事業單位的績效考核與內部控制工作沒有進行掛鉤，缺乏內部控制責任意識。因此行政事業單位內部控制在落實過程中缺乏一定的環境基礎，內部控制理念普及深度不夠，不利于內部控制工作的執行。

（二）內部控制管理機制不健全

對于內部控制的認識較為淺顯，某些行政事業單位在內部控制管理機制的構建方面存在欠缺，多數內部控制制度處于“碎片化”的狀態，過于散亂，缺乏有效的內部控制流程。多數事行政業單位的內部控制工作往往著眼于某個業務或管理環節，沒有對行政事業單位整體進行內部控制的考慮，也就無法突破行政事業單位傳統陳舊的管理框架。內部控制機制的不健全也就缺乏工作引導資料，內部控制人員在落實具體工作時就缺乏依據，只能夠憑借主觀意識進行判斷，就喪失了內部控制的客觀性。缺乏一套行之有效的內部控制機制是行政事業單位內部控制無法有效執行的重要因素，也是所有內部控制工作的指導性內容。某些已經制定了內部控制機制的事業單位仍然存在不小的漏洞，甚至在建立后就置之不顧，必須要根據實際業務情況對其進行持續性優化才能夠確保內部控制機制的先進性。

（三）內部控制監督薄弱

某些行政事業單位內部控制缺乏監督基礎，自然在內部控制管理水平提升上就容易懈怠。加上我國地域性差異較大，某些行政事業單位缺乏專門的財務部門，甚至其中財務人員身兼數職，根本不利于進行內部控制的監督。組織架構的不合理，內部控制專業人才的缺乏等等都造就了內部控制缺乏有效的監督。而且行政事業單位涉及“三重一大”的事項主要是集體決策，通過集體決策的形式能夠將政務進行公開化，同樣的當集體決策出現失誤時，責任則是由整個行政事業單位承擔，但是法不責眾，使得責任并不明確，根本不利于內部控制監督環節的執行。另外外部監督體系通常只能夠對行政事業單位的公開政策進行監督，對于行政事業單位的內部運轉很難發揮出應有的監督作用。因為內外部監督的薄弱，無法督促行政事業單位落實內部控制工作。

（四）預算管理存在不足

眾所周知，預算管理關系到行政事業單位的各個環節，內部控制也不例外。甚至內部控制在某種程度上也是要以預算管理作為基礎才能夠執行落實的工作。但是預算管理存在的不足往往導致內部控制進行有效的落實。主要問題體現在以下方面。首先就是參與預算編制的人員可能專業素養不足，致使預算管理流程不規范、不嚴謹，中間漏洞較多，增加內部控制工作量，甚至會誤導內部控制工作方向。其次是進行預算管理時，缺乏明確的預算管理目標，無法與內部控制目標進行協調一致，兩者無法形成協調配合的關系。最后則是各部門對于預算管理工作配合積極性不足，不利于預算管理工作的落實，從而會影響到整個內部控制工作的進度，甚至會影響到內部控制管理水平的提升。

三、行政事業單位內部控制管理水平提升的對策

（一）全面普及內部控制理念

行政事業單位必須要加深度內部控制的理解，并且全面普及內部控制理念，爭取為內部控制的執行營造一個良好的環境。首先行政事業單位領導層要加強對內部控制的學習，通過專家講座、專題討論等方式加深內部控制在行政事業單位領導層心中的地位；其次就是要進行內部控制的宣傳，普及內部控制理念。由本單位各個部門的負責人向下屬職工灌輸內部控制意識，發揮好領頭羊的作用，為內部控制工作的落實提供保障。此外要積極地調動事業單位全體職工積極配合內部控制工作的執行，而且能夠讓全體職工意識到內部控制的重要性。通過良好環境的營造，為內部控制的有效執行打下堅實的基礎。

（二）構建健全的內部控制機制

《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》當中明確提出健全的內部控制機制需要確保其能夠覆蓋行政事業單位經濟與業務活動的全范圍，并且貫徹內部權力運行的決策、執行與監督全過程，能夠將事業單位內部各層級的全體職工行為進行規范化。行政事業單位需要明確內部控制主要目的，嚴格遵守內部控制原則，構建有效的內部控制職能部門是健全內部控制機制的前提條件。行政事業單位需要結合自身運營的實際狀況，將原有的業務活動流程進行梳理并納入到內部控制范圍內，將內部控制責任劃分到各個流程當中，確保內部控制流程的執行。

在整個健全內部控制機制過程中需要領導層高度重視，并且調動全體職工、部門積極的配合協作，這就需要構建相應的獎懲機制來調動起積極性，為內部控制機制的健全提供保障。

（三）加強內部控制監督

行政事業單位內部控制的監督需要從兩個角度出發，一個是行政事業單位的經濟、業務活動，其次是行政事業單位內部各項權力的運用。針對經濟業務活動的運行需要單位財務部門的支持，要將各項財務管理流程進行優化，加強各項手續的審批，確保崗位不相容原則的落實，實現各個崗位的相互制約、監督。同時需要充分的發揮出行政事業單位內部審計的效用，要確保內部審計的獨立性，不斷的針對行政事業單位各個管理流程進行監督，及時的發現并且解決問題，將行政事業單位的權力關進制度的“籠子”，杜絕舞弊、腐敗現象。

（四）強化預算管理與內部控制的統籌協調

行政事業單位預算管理與內部控制兩者是具有緊密聯系的管理環節，需要行政事業單位將兩者進行統籌考慮，發揮出兩者的協調配合作用。預算管理一定要提升質量，尤其是從業人員的素養，同時要能夠積極地配合內部控制管理工作落實，使得兩者形成相輔相成的機制，能夠相互推動提升行政事業單位管理水平。最終為行政事業單位提供更加優質的公共服務打下堅實的基礎。