施工企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算下的財(cái)務(wù)管理

呂莉莉

（山東力諾瑞特新能源有限公司，山東 濟(jì)南 250000）

一、施工企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算的必要性

實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，施工企業(yè)所有項(xiàng)目工程的會(huì)計(jì)核算工作都集中到總部會(huì)計(jì)部門(mén)，會(huì)計(jì)核算的原始憑證、記賬憑證等均集中處理保管，總部直接掌握各個(gè)項(xiàng)目的收入、支出等，各個(gè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算人員直接對(duì)總部核算部門(mén)負(fù)責(zé)，不再受項(xiàng)目負(fù)責(zé)人直接管理和牽制，降低了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的管理權(quán)限，加強(qiáng)了總部的業(yè)務(wù)控制能力和財(cái)務(wù)管理能力。

（一）有利于加強(qiáng)施工企業(yè)總部的管理權(quán)

作為施工企業(yè)，各個(gè)施工項(xiàng)目地理一般位置分散、離企業(yè)總部或者總公司位置較遠(yuǎn)，總部難以進(jìn)行集中統(tǒng)一管理，因此項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)施工項(xiàng)目的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、資金活動(dòng)具有很大的支配權(quán)和決策權(quán)。有些項(xiàng)目如果周期長(zhǎng)會(huì)占用企業(yè)集團(tuán)資金較大，總部管理難度會(huì)變得比較大。

（二）便于對(duì)掌握施工企業(yè)各個(gè)項(xiàng)目的資金使用情況，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析

施工企業(yè)面臨的經(jīng)理負(fù)責(zé)制、各施工項(xiàng)目分布范圍廣等實(shí)際情況，是的企業(yè)總部直接管理項(xiàng)目難度大，因此實(shí)務(wù)中較多是由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)具體項(xiàng)目工作進(jìn)行管理，項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算人員直接受項(xiàng)目經(jīng)理管理，所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算受項(xiàng)目負(fù)責(zé)人影響較大，客觀性不足。會(huì)計(jì)集中核算能夠加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部控制，未實(shí)行集中核算的施工企業(yè)，各項(xiàng)目就是一個(gè)相對(duì)的核算主體，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具有很大的管理自主權(quán)，對(duì)會(huì)計(jì)核算要求的內(nèi)部控制要求存在不到位的情況，特別是不相容職務(wù)不相分離的要求，會(huì)計(jì)人員身兼數(shù)職比較普遍，如收納可能兼職編制會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)總部則嚴(yán)格按照內(nèi)控要求設(shè)置工作崗位，不會(huì)出現(xiàn)不合理兼崗。

（三）便于總部全面了解施工企業(yè)總體情況

準(zhǔn)確開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作需要了解企業(yè)各項(xiàng)目的施工管理情況，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，各個(gè)施工項(xiàng)目的收入、成本、費(fèi)用支出、資產(chǎn)管理、周轉(zhuǎn)材料管理、勞務(wù)成本等核算均集中到了企業(yè)總部，總部能通過(guò)這些會(huì)計(jì)核算信息了解每個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)情況，便于進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和管理工作，會(huì)計(jì)集中核算為財(cái)務(wù)管理工作提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。

二、會(huì)計(jì)集中核算對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的新要求

（一）實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算會(huì)造成企業(yè)總部人員緊張

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，各項(xiàng)目部門(mén)會(huì)計(jì)核算人員一般需要保留報(bào)賬人員即可，報(bào)賬人員直接對(duì)總部負(fù)責(zé)，主要職責(zé)轉(zhuǎn)變?yōu)楸４婧酶黝愒紤{證并傳遞給總部核算部門(mén)，會(huì)計(jì)核算的工作量明顯減少。相比，在人員未補(bǔ)充的情況下，總部核算部門(mén)工作量大量增加，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算占用財(cái)務(wù)人員精力變多，增加的工作量也包括各項(xiàng)目部的會(huì)計(jì)檔案整理、人員工資等，對(duì)財(cái)務(wù)核算人員提出了更高要求。

（二）可能會(huì)形成重核算輕管理分析的情況

會(huì)計(jì)核算工作從施工項(xiàng)目轉(zhuǎn)到總部財(cái)務(wù)部門(mén)后，施工企業(yè)總部財(cái)務(wù)部門(mén)工作量迅速增加，必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員工作把較多精力放在會(huì)計(jì)核算工作上（如處理各種原始憑證、記賬憑證和編制報(bào)表上等），放在財(cái)務(wù)管理方面的精力相對(duì)不足。雖然實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算使得企業(yè)總部對(duì)各地理位置分散的項(xiàng)目部財(cái)務(wù)核算控制能力顯著加強(qiáng)了，但對(duì)總部財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)工作中的會(huì)計(jì)核算方面的工作量也同樣大幅增加，各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作需要人員和精力去做，因此很有可能沒(méi)有精力或者放松財(cái)務(wù)管理分析工作。這就要求從施工企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)部門(mén)必須明確財(cái)務(wù)管理工作不能因工作量增加就放松，越是掌握的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)越多，財(cái)務(wù)管理工作的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)就越廣泛，管理工作的效果就會(huì)越好，越應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作。

（三）能更為全面地掌握企業(yè)集團(tuán)各項(xiàng)目財(cái)務(wù)情況，同時(shí)也提出了挑戰(zhàn)

會(huì)計(jì)集中核算后，總部對(duì)各項(xiàng)目部的資金使用、各種模板、腳手架等建筑設(shè)施、工程成本、工程毛利、工程價(jià)款結(jié)算進(jìn)度等都能準(zhǔn)確了解到真實(shí)情況。會(huì)計(jì)核算集中后總部掌握了各個(gè)工程項(xiàng)目的情況，也對(duì)集團(tuán)資金分配、各工程的成本控制等提出了要求，如何對(duì)各個(gè)工程項(xiàng)目收入、成本、毛利的進(jìn)行分析，判斷項(xiàng)目的盈利能力，為以后制定短期和長(zhǎng)期投資計(jì)劃提供核算基礎(chǔ)，也對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)提出了如何做出投資決策、成本控制等財(cái)務(wù)管理工作更高要求。

三、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的建議

（一）加強(qiáng)人員配置，增加財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才

施工企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算情況，項(xiàng)目工程的財(cái)務(wù)人員需求降低，更多會(huì)計(jì)核算工作向總部轉(zhuǎn)移，總部不增加人員無(wú)法全面核算各個(gè)項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)收入、工程成本支出及費(fèi)用報(bào)銷等工作。施工企業(yè)可以在保留項(xiàng)目工程報(bào)賬需要的基礎(chǔ)上，將原來(lái)各項(xiàng)目部門(mén)的財(cái)務(wù)工作人員調(diào)整到總部繼續(xù)原來(lái)的核算工作，或者在招聘人員時(shí)增加總部核算人員數(shù)量，保證總部能夠完整核算各項(xiàng)目工程的財(cái)務(wù)情況。財(cái)務(wù)管理在企業(yè)財(cái)務(wù)工作中具有重要地位，工作涉及工程價(jià)款結(jié)算、成本管理等方面，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求不僅僅是會(huì)記賬，更要具備財(cái)務(wù)分析和管理能力，應(yīng)該選用財(cái)務(wù)管理能力強(qiáng)的專業(yè)人才在總部從事核算外的財(cái)務(wù)管理工作，與會(huì)計(jì)核算保持聯(lián)系又以財(cái)務(wù)管理工作為重點(diǎn)，能夠真正加強(qiáng)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力。

（二）財(cái)務(wù)管理要充分利用好會(huì)計(jì)集中核算的數(shù)據(jù)成果

財(cái)務(wù)部門(mén)工作包括的內(nèi)容很多，不僅是會(huì)計(jì)核算工作，也包括財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)核算工作記錄和反映了施工企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣化計(jì)量結(jié)果，為企業(yè)各方利益相關(guān)者提供決策信息，對(duì)內(nèi)來(lái)說(shuō)是企業(yè)管理決策的基礎(chǔ)。通過(guò)會(huì)計(jì)集中核算，是施工企業(yè)總部可以掌握各個(gè)項(xiàng)目的資金使用情況、工程成本、工程收入、項(xiàng)目毛利、人員工資成本、各項(xiàng)周轉(zhuǎn)材料的具體情況，為實(shí)施財(cái)務(wù)管理工作提供了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。通過(guò)多種措施提高財(cái)務(wù)管理效果。日常財(cái)務(wù)管理工作包括，對(duì)資金占用量進(jìn)行分析，合理籌措資金，總體降低企業(yè)資金成本；對(duì)項(xiàng)目收益率進(jìn)行分析，合理選擇投資項(xiàng)目；對(duì)工程項(xiàng)目的成本進(jìn)行分析，對(duì)比同理位置類似建筑項(xiàng)目、同建筑高度、占用資金規(guī)模等相同的施工項(xiàng)目工程成本的差異，對(duì)工程成本低于被對(duì)比項(xiàng)目的挖掘現(xiàn)有經(jīng)驗(yàn)在其他施工項(xiàng)目推廣以整體降低施工企業(yè)集團(tuán)的工程成本；對(duì)高于被對(duì)比項(xiàng)目的，對(duì)各個(gè)周轉(zhuǎn)材料、水泥等施工材料采購(gòu)渠道價(jià)格等因素逐項(xiàng)分析原因，找到導(dǎo)致工程成本偏高的關(guān)鍵因素。在工程成本控制上實(shí)行獎(jiǎng)懲管理措施形成控制成本的管理機(jī)制，成本控制好的項(xiàng)目提高績(jī)效獎(jiǎng)金，控制水平高于同區(qū)域同類項(xiàng)目的適當(dāng)扣減績(jī)效。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)工作，提高施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

財(cái)務(wù)管理工作與會(huì)計(jì)核算工作不同，主要在于會(huì)計(jì)核算是以記錄和反映為主；財(cái)務(wù)管理根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有各種資源情況，結(jié)合內(nèi)外部各種因素實(shí)施管理行為，通過(guò)提高收入、降低成本費(fèi)用等措施，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，具體包括資金的籌措和工程資金的使用（預(yù)付款項(xiàng)、工程進(jìn)度款項(xiàng)、最后決算款項(xiàng)、保證金等等）、前面提到的成本管理、應(yīng)收賬款管理等與資金相關(guān)的活動(dòng)。加強(qiáng)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理要樹(shù)立績(jī)效觀念、成本觀念、資金觀念等，加強(qiáng)計(jì)劃管理、生產(chǎn)管理、收入管理等。計(jì)劃管理上要提前根據(jù)近年度施工行業(yè)整體投資回報(bào)率，結(jié)合國(guó)家政策確定投資項(xiàng)目。具體管理上，把握分包工程撥款進(jìn)度，綜合考慮企業(yè)資金緊張程度、資金成本和工程進(jìn)度，不過(guò)早或過(guò)晚支付工程進(jìn)度款，在保持項(xiàng)目工作進(jìn)度時(shí)合理控制資金成本。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，及時(shí)回收屬于本企業(yè)項(xiàng)目工程款，減少資金被無(wú)償占用情況，降低資金成本，避免出現(xiàn)對(duì)外有大量應(yīng)收賬款（無(wú)償為對(duì)方企業(yè)提供了融資），施工企業(yè)卻銀行以一定利率貸款獲得有成本的資金用于企業(yè)自身項(xiàng)目工程和日常資金開(kāi)支。當(dāng)前政府管理部門(mén)重視農(nóng)民工工資支付問(wèn)題，出臺(tái)多項(xiàng)要求，施工企業(yè)是被關(guān)注的重點(diǎn)行業(yè)，因此財(cái)務(wù)管理工作要更加注重對(duì)分包工程的進(jìn)度款是否及時(shí)撥付，避免出現(xiàn)拖欠施工項(xiàng)目農(nóng)民工工資的情況，積極履行合同義務(wù)和社會(huì)責(zé)任，避免出現(xiàn)因拖欠農(nóng)民工工資被政府部門(mén)行政處罰，影響施工企業(yè)社會(huì)信譽(yù)的情況。