加強制造業企業預算管理研究

趙俊峰

（內蒙古鄂爾多斯資源股份有限公司，內蒙古 鄂爾多斯 017000）

一、制造企業推行預算管理的必要性

全面預算管理是一項重要的財務管理手段，在企業資源整合、成本管控以及精細化管理等方面發揮著重要的作用。制造業企業實施全面預算管理的意義主要體現在以下幾個方面：

（一）提高企業的精細化管理水平

全面預算管理能夠通過克服財務信息滯后問題，改善以結果為導向的市場銷售缺陷，依據企業的戰略目標對企業各項業務進行事前分析與預測，合理調配企業資源，提高企業的管理水平。

（二）有利于企業進行資源整合

制造業企業的經營計劃包括長期計劃和短期計劃，通過全面預算管理能夠將企業的戰略目標、銷售策略、生產計劃、采購計劃等有機結合，實現各部門之間的信息對流，提高各項資源的使用效率。

（三）有利于加強企業成本管控

在全面預算管理貫徹落實以后，企業的各個生產廠和職能部門必須要嚴格按照預算編制內容執行，而預算管理相關部門也要對各個職能部門和生產線上的執行結果進行考評。在上級監督和下級執行的共同作用下，企業才能夠實現成本費用和管理費用的控制。

二、制造企業預算管理應用過程中存在的主要問題

（一）預算目標與發展戰略脫節

制造企業對市場依賴程度較高，而合理的戰略規劃是企業適應外部環境、科學投資決策的前提和依據。預算管理作為企業財務管理的指導性理論，在實際應用中必須要保證預算與戰略規劃的一致性，才能發揮財務對業務的支持與引導作用。但目前一些企業在預算目標設定和預算編制過程中，對企業整體的規劃考慮不足，一味地追求短期利益而忽略了市場發展的需求，企業的預算計劃與實際情況不符，可能會在一定程度上限制企業的發展。

（二）預算編制缺乏系統性

對于制造企業來說，市場上很多制造業企業都存在著生產周期長、制造流程復雜、生產崗位關聯性較強等基本特征，為了加強對各個生產環節的管控，企業務必要通過嚴格的預算管理來合理調配資源，保障企業的經濟效益。但一些制造企業在預算編制過程中仍舊使用傳統的核算方式和增量預算編制法，不僅造成預算管理與實際經營情況的脫節，還使得預算管理缺乏系統性的分析、控制和評價等環節；另一方面，企業各個部門與生產線一般只負責本職工作范圍內的預算數據，缺乏有效的溝通，企業業務部門人員對預算編制參與程度較低，全面預算管理與企業的生產和經營存在無法協調的問題，影響了后期的執行與落實[1]。

（三）預算控制過程乏力

預算執行情況影響著預算控制的實施效果。在通常情況下，預算執行需要經歷預算監督、預算調整等多個環節才能貫徹落實，尤其對于制造企業這一類對市場依賴程度較高的企業來說，通過預算管理相關數據分析預算執行情況，制定有效的調整策略，才能更好地應對外部市場波動。但就制造業企業的實際情況來看，企業各個部門對預算執行過程的控制管理缺乏重視，直到年底發現預算存在結余，才開始進行預算調整前；同時，對預算執行差異分析一般可以采用會議、調研以及信息系統披露等多種方式來進行解決，但大部分制造業企業目前還無法做到以月份為單位對預算和實際的執行情況進行對比分析，造成預算控制乏力，管理制度松弛，無法保證預算執行效果[2]。

（四）預算考核監督不到位

完善的預算監督與考核體系是制造企業貫徹落實預算目標的必要環節，但一些制造企業存在著“重編制、輕考核”的問題，在預算編制環節投入了大量的財力和人力，但缺乏完善的預算監督體系，超預算、預算資金體外循環等現象仍舊存在，造成預算管理流于形式；同時，企業內缺乏嚴格的預算考核機制，無法調動內部人員對預算管理的主動參與性，從而影響了預算管理的實施效果。

三、制造企業改進預算管理的有效對策

（一）基于戰略導向制定全面預算管理制度

企業要引入價值鏈的戰略管理思想，全面評估價值鏈增值環節，將優先的資源分配到能夠產生價值的活動中去，拓寬企業的經濟效益。通過縱向價值鏈的分析能夠了解企業產品的缺陷，通過提升產品工藝等方式來提高產品的市場競爭力；通過橫向價值鏈的分析，能夠讓企業加強與供應商和客戶之間的聯系，將市場環境、供應商、消費群體以及產品進行有機結合，針對管理層、監管層、職能層以及業務層分別制定戰略規劃，發揮戰略協同效應，保證企業實際經營情況與外部環境的適應性；同時，在戰略規劃的指導下，企業依據長期經營計劃和短期經營計劃制定合理的預算管理制度、預算實施細則以及預算考核制度等，提升預算管理的科學性。

（二）完善預算管理體系

制造企業在實際的發展過程中，不能盲目地追求短期經濟效益，其經營管理應當立足于市場環境和發展戰略，以企業內部控制的基本規定為基礎，完善預算管理體系。一方面，企業要完善預算管理組織機構，通過建立預算管理委員會、財務審計部門等措施，落實預算管理的執行和監督責任，加大預算控制力度，提升財務內控管理的執行，為企業創造更加客觀地經濟效益；另一方面，以預算管理委員會為核心，規范核心機構的責任與權限，如：協調預算執行部門、執行預算目標、細化預算任務等，在預算管理委員會下設置預算管理辦公室、價格部門、業績考核部門、審計部門、銷售部門以及風險控制部門，并合理劃分各部門的職權，分離不相容崗位，以保證預算管理能夠順利開展。同時，制造企業在上層組織機構完備的情況下，也可以借鑒事業單位的預算審批方式，采用“二上二下”的審批流程，規范預算支出，減少預算結余或超預算支出等現象的發生，強化預算管理流程。

（三）提升預算編制的科學性

在全面考慮市場環境及供求關系變化的前提下，制造業企業必須要以市場為導向，創新全面預算編制的新思路。因此，制造業企業必須要對市場進行深入廣泛的調研，重點關注客戶的信息反饋，在設備采購工作進行之前就要做好對技術參數方面的分析比較，生產成本的預算也不僅僅要考慮到生產本身所需要耗費的成本，還必須要考慮設備產能情況、技術工藝水平以及市場供求關系等，及時更新設備和工藝，依據實際的生產情況做好設備、人員等方面的合理配備，提高預算管理的可操作性。在預算審批下達以后，企業預算管理中心還要專門負責預算執行情況分析與反饋，為企業管理層的投資決策提供數據依據；由于全面預算管理是基于企業的戰略目標以及現階段的市場發展狀況進行制定的，一旦確定，除非外部一些不可抗力因素，嚴禁內部人員自行調整，以保證全面預算管理的權威性[3]。此外，加強各部門之間的溝通與聯系，采用滾動預算與增量預算相結合的方法，提升預算編制的科學性。

（四）充分發揮預算監督與考核職能

一方面，企業要建立預算動態監督機制，即對預算執行的前期、中期、后期以及流程這四部分內容進行監控，通過預算執行結果與預算目標的對比與分析，尋找預算差異存在的根本原因，及時調整工作內容，以保證預算管理的可操作性。另一方面，企業還要構建合理的績效考核評價體系，將預算管理與企業個人的薪資福利相結合，調動員工參與的積極性，確保預算管理能夠切實執行。制造企業在建立績效考核評價體系時，可以將BSC與EVA考核方法結合，以財務、客戶、內部流程、學習與成長、扣分事項這幾方面內容作為考核指標，并將應收賬款周轉率、市場覆蓋率、客戶滿意度、重大安全責任事故等細化指標作為主要考察內容，保證預算考核財務指標與業務指標的平衡性，為預算管理活動的開展創造良好的環境基礎。

四、結束語

綜上所述，制造企業在開展預算管理的過程中往往會存在著諸多問題，為了實現企業經營管理的目標，在開展預算活動的過程中，企業要保證預算管理與戰略目標的一致性，通過搭建完善的預算管理組織機構、合理編制預算內容、強化預算監督與考核等方式，以滿足企業發展的需求。