全面預(yù)算管理落地實(shí)施的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)分析

羅靜

（航空工業(yè)成都飛機(jī)工業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司，四川 成都 610000）

一、全面預(yù)算管理的重要性分析

全面預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)下，通過(guò)預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行整合再分配、考核、控制等，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高效實(shí)施。全面預(yù)算管理要求企業(yè)進(jìn)行全員參與、全方位管理和全過(guò)程控制，其流程主要包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等。企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理不僅可提升資源使用效率，還可提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

（一）提高資源使用效率

資源作為企業(yè)成長(zhǎng)的基礎(chǔ)，其是有限的，科學(xué)配置資源，提高資源使用效率是當(dāng)前各企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的首要前提之一。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，通過(guò)綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)科學(xué)編制預(yù)算計(jì)劃，并掌握各部門(mén)使用資源的效率和對(duì)資源的需求，之后通過(guò)重新整合資源、合理調(diào)度、分配企業(yè)資源等，提高企業(yè)資源使用效率。

（二）提升經(jīng)營(yíng)管理水平

全面預(yù)算管理是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的重要手段，企業(yè)的預(yù)算編制需協(xié)同各利益相關(guān)者，確定企業(yè)管理目標(biāo)并細(xì)化分解各部門(mén)的權(quán)責(zé)，實(shí)現(xiàn)對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及各崗位員工的規(guī)范、約束作用，從而使企業(yè)全面掌握市場(chǎng)，在提高生產(chǎn)質(zhì)量的同時(shí)滿足客戶需求，并加強(qiáng)成本管控，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。而全面預(yù)算管理中的預(yù)算控制和考評(píng)機(jī)制，可使員工明確自身利益和企業(yè)利益的一致性，充分激發(fā)員工的工作熱情，使其積極參與全面預(yù)算管理，最終加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力。

二、全面預(yù)算管理兩張皮的現(xiàn)狀分析

（一）預(yù)算編制不科學(xué)

預(yù)算編制是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，預(yù)算編制需與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，以提高預(yù)算編制的科學(xué)性。但當(dāng)前多數(shù)飛機(jī)制造企業(yè)的預(yù)算編制存在不合理之處，具體表現(xiàn)為：

1、預(yù)算編制與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)。為確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)預(yù)算管理中需結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)、市場(chǎng)定位等科學(xué)編制預(yù)算方案，其中戰(zhàn)略目標(biāo)多是企業(yè)五至十年的發(fā)展規(guī)劃。但在實(shí)際工作中，企業(yè)管理層多注重短期效益的實(shí)現(xiàn)，忽略了經(jīng)濟(jì)環(huán)境上下波動(dòng)的規(guī)律，再加上企業(yè)編制預(yù)算方案一般為一年，下一年度的預(yù)算指標(biāo)依據(jù)上年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行編制，容易出現(xiàn)編制內(nèi)容與戰(zhàn)略目標(biāo)相悖現(xiàn)象。

2、預(yù)算編制方法不科學(xué)。隨著會(huì)計(jì)電算化水平的不斷提高，多數(shù)飛機(jī)制造企業(yè)紛紛加強(qiáng)預(yù)算管理信息化建設(shè)，利用 Excel軟件分析、整理預(yù)算數(shù)據(jù)，但該軟件未與信息系統(tǒng)進(jìn)行有效銜接，且企業(yè)的信息交流系統(tǒng)建設(shè)不完善，預(yù)算部門(mén)無(wú)法及時(shí)獲取各部門(mén)的財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，預(yù)算編制耗時(shí)耗力。同時(shí)預(yù)算編制多由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，其對(duì)業(yè)務(wù)流程、發(fā)展戰(zhàn)略、市場(chǎng)環(huán)境等了解較少，主要依據(jù)企業(yè)上年度實(shí)際支出通過(guò)增量預(yù)算法編制預(yù)算方案，這使得企業(yè)的成本費(fèi)用預(yù)算不斷增加。

（二）預(yù)算執(zhí)行不到位

預(yù)算執(zhí)行作為全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，當(dāng)前飛機(jī)制造企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行存在與控制制度脫節(jié)、與預(yù)算編制脫節(jié)現(xiàn)象。在預(yù)算執(zhí)行中，企業(yè)要依據(jù)各部門(mén)的資源使用情況對(duì)資金及資源進(jìn)行合理分配，并分解細(xì)化各部門(mén)的預(yù)算指標(biāo)，但在實(shí)際執(zhí)行中，由于預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督不到位，內(nèi)部控制制度不完善等，各部門(mén)未明確自身的預(yù)算執(zhí)行職責(zé)與權(quán)限，部門(mén)間的協(xié)作與制衡能力不足，預(yù)算執(zhí)行中隨意調(diào)整預(yù)算方案，企業(yè)員工未全面參與預(yù)算管理中，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不到位。

（三）預(yù)算考核不完善

預(yù)算考核不完善也是影響飛機(jī)制造企業(yè)全面預(yù)算管理質(zhì)量的重要因素之一。全面預(yù)算中的績(jī)效考核管理主要依據(jù)預(yù)算指標(biāo)確定考核目標(biāo)，但當(dāng)前部分企業(yè)管理中僅財(cái)務(wù)部門(mén)在每季度結(jié)束后分析預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況，且其僅將營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、凈利潤(rùn)等納入考核標(biāo)準(zhǔn)中，忽視顧客滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)目標(biāo)、創(chuàng)新能力等非財(cái)務(wù)指標(biāo)的確立，而其他各部門(mén)未將預(yù)算編制質(zhì)量、預(yù)算執(zhí)行情況等列入考核體系中，預(yù)算考核難以有效落實(shí)[1]。

三、確保全面預(yù)算管理落地實(shí)施的關(guān)鍵點(diǎn)

（一）樹(shù)立預(yù)算管理理念

在新經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，飛機(jī)制造企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層作為預(yù)算管理實(shí)施的主要領(lǐng)導(dǎo)者，預(yù)算管理中管理層要依據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)現(xiàn)狀等制定科學(xué)完善的預(yù)算管理體系，并構(gòu)建系統(tǒng)的是組織架構(gòu)，如設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)，增設(shè)專門(mén)的預(yù)算部門(mén)，加強(qiáng)人力資源政策管理，依據(jù)業(yè)務(wù)水平及職業(yè)道德素養(yǎng)等選聘員工，加強(qiáng)員工的預(yù)算管理思想教育和專業(yè)培訓(xùn)，以全面提升職工的全面預(yù)算管理理念，實(shí)現(xiàn)全員參與、全方位管理、全過(guò)程控制的預(yù)算管理。

（二）優(yōu)化預(yù)算管理體系

在預(yù)算管理體系建設(shè)環(huán)節(jié)，飛機(jī)制造企業(yè)要將預(yù)算管理與成本管控相結(jié)合，加強(qiáng)企業(yè)物資和資金的合理配置，并加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，對(duì)于飛機(jī)制造過(guò)程中相關(guān)材料的采購(gòu)，企業(yè)可采用公開(kāi)招標(biāo)方式合理控制材料采購(gòu)成本，提高原料質(zhì)量，委派專人定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維修保養(yǎng)，保證生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的使用價(jià)值[2]。同時(shí)企業(yè)要結(jié)合預(yù)算管理流程完善預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)的管理制度。例如H飛機(jī)工業(yè)有限責(zé)任公司作為飛機(jī)生產(chǎn)制造企業(yè)，其在飛機(jī)生產(chǎn)預(yù)算管理中制定了預(yù)算分析形成機(jī)制，規(guī)定預(yù)算人員每月度、季度、年度分析預(yù)算方案的可行性，以加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的全過(guò)程控制，確保預(yù)算方案的高效執(zhí)行；制定績(jī)效考評(píng)機(jī)制，明確各部門(mén)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，完善預(yù)算執(zhí)行中的監(jiān)督機(jī)制。此外，企業(yè)還需設(shè)置崗位責(zé)任制、崗位分離制、授權(quán)審批控制機(jī)制等，明確各部門(mén)及崗位的預(yù)算職責(zé)，提高部門(mén)間的分工合作與制衡能力。

（三）科學(xué)實(shí)施預(yù)算編制

在預(yù)算編制中，企業(yè)管理層要組織各職能部門(mén)參與預(yù)算方案編制會(huì)議，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，全面整合企業(yè)的資金和資源，將資源與戰(zhàn)略目標(biāo)匹配，充分考慮各部門(mén)的年度工作計(jì)劃、市場(chǎng)環(huán)境等，編制科學(xué)可行的預(yù)算方案。在這一環(huán)節(jié)中，預(yù)算編制不僅要滿足全員參與、全方位、全過(guò)程原則，同時(shí)還要保證相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠。以H飛機(jī)制造企業(yè)為例，其支出費(fèi)用主要包括勞務(wù)費(fèi)用、原材料費(fèi)用及生產(chǎn)成本等，預(yù)算中企業(yè)需注重這幾個(gè)方面預(yù)算數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性，并利用財(cái)務(wù)一體化業(yè)務(wù)系統(tǒng)及時(shí)獲取各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。在預(yù)算編制中企業(yè)還需依據(jù)項(xiàng)目選擇合適的預(yù)算編制方法，如將增量預(yù)算法和零基預(yù)算法結(jié)等。

（四）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督

在預(yù)算執(zhí)行中，企業(yè)一方面要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算方案，在市場(chǎng)環(huán)境等發(fā)生變動(dòng)導(dǎo)致預(yù)算方案不科學(xué)時(shí)，業(yè)務(wù)部門(mén)要及時(shí)向上級(jí)提出申請(qǐng)，在預(yù)算管理委員會(huì)經(jīng)過(guò)系統(tǒng)有效的審批程序批準(zhǔn)后方可調(diào)整預(yù)算目標(biāo)。另一方面預(yù)算管理部門(mén)要協(xié)同內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，利用先進(jìn)的財(cái)務(wù)一體化業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，并將執(zhí)行情況反饋至各部門(mén)，使其明確自身預(yù)算執(zhí)行狀況。當(dāng)發(fā)現(xiàn)預(yù)算超支問(wèn)題時(shí)，預(yù)算部門(mén)要及時(shí)分析形成差異的原因，提出解決建議，監(jiān)督相關(guān)部門(mén)及時(shí)進(jìn)行整改，以確保預(yù)算方案的有效執(zhí)行。

（五）健全預(yù)算考核制度

在預(yù)算考核制度建設(shè)中，企業(yè)要依據(jù)預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀將財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合、定性與定量指標(biāo)結(jié)合、絕對(duì)與相對(duì)指標(biāo)結(jié)合，構(gòu)建企業(yè)的年度預(yù)算指標(biāo)體系，之后依據(jù)各部門(mén)的工作職責(zé)等內(nèi)容明確部門(mén)的預(yù)算考核指標(biāo)及各指標(biāo)的權(quán)重。例如H企業(yè)在預(yù)算績(jī)效考評(píng)中采用平衡記分卡工具，設(shè)置內(nèi)部管理層、財(cái)務(wù)層、客戶層、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)層四項(xiàng)指標(biāo)，具體內(nèi)容包括預(yù)算制度的指導(dǎo)性、預(yù)算編制的可行性、預(yù)算執(zhí)行的偏差度、預(yù)算計(jì)劃調(diào)整次數(shù)等[3]。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，全面預(yù)算管理是企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要組成部分，當(dāng)前多數(shù)企業(yè)的全面預(yù)算管理落地實(shí)施仍存在不足。新時(shí)期企業(yè)要明確預(yù)算管理的關(guān)鍵點(diǎn)，通過(guò)科學(xué)實(shí)施預(yù)算編制、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、完善預(yù)算考核指標(biāo)等方面實(shí)現(xiàn)自身的健康發(fā)展。