新監(jiān)管要求下融資擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題和改進(jìn)措施

蔣福明

（內(nèi)蒙古藍(lán)籌融資擔(dān)保股份有限公司，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010010）

一、融資擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算制度沿革

我國(guó)融資擔(dān)保行業(yè)從20世紀(jì)90年代建立，經(jīng)過(guò)二十余年的發(fā)展，其會(huì)計(jì)核算制度也歷經(jīng)多次變革。其中，2005年至2010年，融資擔(dān)保公司執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)[2005]17號(hào)）。2010年，財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)的通知》，通知明確融資性擔(dān)保公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際情況，編制財(cái)務(wù)報(bào)表并對(duì)外披露相關(guān)信息，不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)[2005]17號(hào)）。同時(shí)規(guī)定，融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)保險(xiǎn)合同及再保險(xiǎn)合同、《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2009]15號(hào)）等有關(guān)保險(xiǎn)合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。自此，融資擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度發(fā)生重大變化，融資擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)核算開始全面參照保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷不同，加之行業(yè)差異，融資擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范性受到較大影響，融資擔(dān)保公司之間會(huì)計(jì)核算差異逐步顯現(xiàn)。此外，按照《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》(財(cái)政部令第42號(hào))及其應(yīng)用指南規(guī)定，擔(dān)保公司同時(shí)適用該規(guī)則，但實(shí)際執(zhí)行存在較多無(wú)法落實(shí)之處。

二、融資擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)中存在的主要問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)核算制度不統(tǒng)一

擔(dān)保與保險(xiǎn)具有一定的相似性，對(duì)委托人均具有保證及賠付責(zé)任，但從會(huì)計(jì)核算角度，融資擔(dān)保公司與擔(dān)保公司業(yè)務(wù)性質(zhì)上具有相似性，但畢竟還存在著業(yè)務(wù)操作模式、數(shù)據(jù)核算精度，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等多方面的差異，直接參照保險(xiǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，很難滿足融資擔(dān)保公司擔(dān)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的需要。而融資擔(dān)保公司業(yè)務(wù)主要受監(jiān)管部門監(jiān)管規(guī)則影響，會(huì)計(jì)核算也主要依靠監(jiān)管規(guī)則進(jìn)行處理，2017、2018年，新的監(jiān)管規(guī)則調(diào)整，但新監(jiān)管規(guī)則下，對(duì)融資擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)均提出了更高要求。目前的一個(gè)現(xiàn)狀是，由于參照保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算需要在會(huì)計(jì)科目及核算精度方面進(jìn)行職業(yè)判斷，造成只有部分規(guī)模較大的融資擔(dān)保公司按照《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 4 號(hào)的通知》嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)核算，而大部分融資擔(dān)保公司為了核算方便依舊按照《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)[2005]17號(hào)）進(jìn)行核算。由此造成，融資擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算中，在會(huì)計(jì)科目及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面不規(guī)范、統(tǒng)一，無(wú)法適應(yīng)新的監(jiān)管要求。

（二）準(zhǔn)備金提取標(biāo)準(zhǔn)不明確

融資擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算具有一定的行業(yè)特殊性，特別是關(guān)于準(zhǔn)備金提取問(wèn)題，保險(xiǎn)公司普遍按照精算確定的金額計(jì)提，而融資擔(dān)保行業(yè)主要通過(guò)行業(yè)監(jiān)管部門監(jiān)管規(guī)則規(guī)定提取。2010年，銀監(jiān)會(huì)等七部委聯(lián)合下發(fā)《融資性擔(dān)保公司監(jiān)督管理暫行辦法》，規(guī)定了未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金提取標(biāo)準(zhǔn)。但截至目前，關(guān)于擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金差額提取辦法和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的使用管理辦法仍未制定。而2017年《條例》里對(duì)準(zhǔn)備金提取，只是寬泛的表述為“融資擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取相應(yīng)的準(zhǔn)備金”，使得《條例》出臺(tái)前，融資擔(dān)保行業(yè)按照《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金是否繼續(xù)適用產(chǎn)生很大爭(zhēng)議。此外，《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》中規(guī)定“從事其他業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定從本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)中提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，用于補(bǔ)償風(fēng)險(xiǎn)損失。”即一般（風(fēng)險(xiǎn)）準(zhǔn)備金提取問(wèn)題，在融資擔(dān)保行業(yè)并未統(tǒng)一。此外，近年來(lái)，融資擔(dān)保公司開展委托貸款，非融資擔(dān)保業(yè)務(wù)已是普遍現(xiàn)象，但就委托貸款、非融資擔(dān)保業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金提取標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題目前還處于空白階段，各融資擔(dān)保公司具體操作方法比較隨意。融資擔(dān)保公司準(zhǔn)備金提取問(wèn)題是關(guān)乎公司持續(xù)健康發(fā)展的基礎(chǔ)性問(wèn)題，準(zhǔn)備金提取是融資擔(dān)保公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力的重要衡量指標(biāo)，提取金額及比例對(duì)融資擔(dān)保公司當(dāng)期利潤(rùn)影響較大，超標(biāo)提取隱藏利潤(rùn)，壓低提取虛增利潤(rùn)，由此都會(huì)影響對(duì)融資擔(dān)保公司資信等級(jí)的評(píng)估。由于準(zhǔn)備金提取不規(guī)范，由此造成，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，對(duì)行業(yè)監(jiān)管指標(biāo)核算造成影響。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表列示不規(guī)范

近年來(lái)，融資擔(dān)保行業(yè)中大量民營(yíng)資本退出，國(guó)家及地方政府出于服務(wù)小微企業(yè)及三農(nóng)融資服務(wù)需要，增加國(guó)有資本投入力度，融資擔(dān)保行業(yè)逐漸演變?yōu)橐試?guó)有資本為主的格局。由于國(guó)有融資擔(dān)保公司每年度需要按照財(cái)政部門的要求填報(bào)財(cái)務(wù)決算報(bào)表，而財(cái)政部門對(duì)融資擔(dān)保公司的財(cái)務(wù)決算報(bào)表與保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表并不一致，為了與財(cái)政決算報(bào)表統(tǒng)一，造成了部分國(guó)有融資擔(dān)保公司直接采用財(cái)政部門的決算報(bào)表格式作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式。此外，由于融資擔(dān)保行業(yè)前幾年允許進(jìn)入資本市場(chǎng)，行業(yè)內(nèi)的一些領(lǐng)先公司率先進(jìn)入澳股、港股及國(guó)內(nèi)新三板市場(chǎng)，由于該類公司財(cái)務(wù)報(bào)告公開，特別是財(cái)務(wù)報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露，對(duì)行業(yè)其他公司具有較大的借鑒性，眾多融資擔(dān)保公司進(jìn)行借鑒。另外，一些規(guī)模較小的融資擔(dān)保公司依舊按照《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》下財(cái)務(wù)報(bào)表列示。行業(yè)存在上述幾種不同處理方式，使得融資擔(dān)保行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不規(guī)范，對(duì)于新監(jiān)管要求提高會(huì)計(jì)核算規(guī)范性產(chǎn)生沖突，融資擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)表不規(guī)范，也不利于監(jiān)管部門統(tǒng)計(jì)行業(yè)數(shù)據(jù)，影響監(jiān)管指標(biāo)計(jì)算準(zhǔn)確性。

（四）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低

由于融資擔(dān)保公司在行業(yè)序列里屬于金融服務(wù)業(yè)，雖然承擔(dān)解決融資難、融資貴部分社會(huì)難題，但行業(yè)規(guī)模占比在全行業(yè)里較低，行業(yè)綜合影響十分有限，行業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員數(shù)量有限，由此造成了針對(duì)融資擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)核算的書籍、針對(duì)性較強(qiáng)的專業(yè)培訓(xùn)均較少，行業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)化發(fā)展空間有限，由此也造成了該行業(yè)會(huì)計(jì)管理水平普遍偏低的現(xiàn)狀。

三、完善融資擔(dān)保會(huì)計(jì)核算的對(duì)策建議

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算制度

在新監(jiān)管要求下，融資擔(dān)保行業(yè)全面回歸擔(dān)保主業(yè)，行業(yè)創(chuàng)新持續(xù)進(jìn)行，各類新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)。在此基礎(chǔ)上，適應(yīng)新的監(jiān)管體系，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露制度進(jìn)行優(yōu)化和完善，對(duì)現(xiàn)有的各項(xiàng)制度、規(guī)定進(jìn)行梳理，突出融資擔(dān)保行業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，改革目前會(huì)計(jì)核算方面存在的諸多弊端。重點(diǎn)針對(duì)融資擔(dān)保行業(yè)特殊業(yè)務(wù)，如擔(dān)保代償、抵債資產(chǎn)處理、各類保費(fèi)收入確認(rèn)、各項(xiàng)準(zhǔn)備金提取等會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，進(jìn)行明確規(guī)范。從而建立規(guī)范的融資擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。

（二）規(guī)范各項(xiàng)準(zhǔn)備金提取標(biāo)準(zhǔn)

《條例》出臺(tái)后，建議針對(duì)融資擔(dān)保公司準(zhǔn)備金提取制定專項(xiàng)細(xì)則，細(xì)化各項(xiàng)準(zhǔn)備金提取標(biāo)準(zhǔn)、使用辦法等具體規(guī)則。其中，未到期責(zé)任準(zhǔn)備建議按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入的 25%計(jì)提，因融資擔(dān)保公司擔(dān)保業(yè)務(wù)一般為一年以上，保費(fèi)一般按年一次性收取，如按以前規(guī)定當(dāng)年收入50%提取，到期后轉(zhuǎn)回，該項(xiàng)準(zhǔn)備金提取實(shí)際作用只是對(duì)當(dāng)期收入的一種前后年度平均確認(rèn)，未能有效體現(xiàn)準(zhǔn)備金提取對(duì)融資擔(dān)保公司風(fēng)險(xiǎn)的作用。因融資擔(dān)保公司保費(fèi)收取后，一般項(xiàng)目均在到期后出現(xiàn)逾期代償，另外由于追償期限較長(zhǎng)，所以不存在退還保費(fèi)問(wèn)題，該項(xiàng)行業(yè)特點(diǎn)與保險(xiǎn)公司具有較大不同。應(yīng)進(jìn)一步明確未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取后使用管理辦法，如果項(xiàng)目出現(xiàn)逾期代償，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不應(yīng)轉(zhuǎn)回收入，而應(yīng)留存下來(lái)作為風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)備；另外，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不應(yīng)與收入掛鉤，融資擔(dān)保公司收入可按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)擔(dān)保責(zé)任期限分期確認(rèn)收入。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金建議按照不低于當(dāng)年年末責(zé)任余額0.5%比例計(jì)提，并設(shè)置累計(jì)達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額5%的比例上限，超出部分實(shí)行差額提取。降低擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金提取比例及提取上限，有利于融資擔(dān)保公司釋放利潤(rùn)，激活企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力，由于融資擔(dān)保行業(yè)整體代償率在2-3%，所以擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金提取上限5%可以滿足代償風(fēng)險(xiǎn)控制，同時(shí)，建議及時(shí)出臺(tái)差額提取和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金使用及管理的具體規(guī)定。一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金按照稅后利潤(rùn)的一定比例提取，用作融資擔(dān)保公司風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)備，近期，《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》正在修訂，此次修訂進(jìn)一步明確計(jì)提的比例和使用管理規(guī)定。另外，對(duì)委托貸款業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，建議參照商業(yè)銀行信貸五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)提。對(duì)非融擔(dān)保業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金計(jì)提應(yīng)明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，考慮到非融資擔(dān)保業(yè)務(wù)行業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)為較低，而融資擔(dān)保業(yè)務(wù)行業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)較高，行業(yè)公認(rèn)非融資擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為融資擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的十分之一，非融資擔(dān)保業(yè)務(wù)可以參照融資擔(dān)保業(yè)務(wù)兩項(xiàng)準(zhǔn)備金提取標(biāo)準(zhǔn)的十分之一計(jì)提。

（三）規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

針對(duì)融資擔(dān)保行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)不規(guī)范，為滿足新監(jiān)管要求，建議監(jiān)管部門聯(lián)合財(cái)政等部門明確融資擔(dān)保行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)規(guī)范，作為《條例》配套的監(jiān)管制度下發(fā)執(zhí)行。適應(yīng)《融資擔(dān)保公司資產(chǎn)比例管理辦法》等《條例》配套監(jiān)管要求，建議采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用報(bào)表格式，重點(diǎn)考慮新的監(jiān)管指標(biāo)的計(jì)算口徑一致性，對(duì)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)科目財(cái)務(wù)報(bào)表列示進(jìn)行規(guī)范，從而滿足行業(yè)新的監(jiān)管要求。以此帶動(dòng)融資擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化。同時(shí)，細(xì)化融資擔(dān)保行業(yè)各項(xiàng)監(jiān)管指標(biāo)統(tǒng)計(jì)口徑及統(tǒng)計(jì)報(bào)表格式，為監(jiān)管檢查提供依據(jù)。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)

為適應(yīng)新監(jiān)管要求，財(cái)政部門應(yīng)組織編寫融資擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)報(bào)表填報(bào)的書籍，便于廣大融資擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員學(xué)習(xí)。同時(shí)，充分利用全國(guó)融資擔(dān)保行業(yè)協(xié)會(huì)力量，針對(duì)全國(guó)融資擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員，開展專業(yè)培訓(xùn)。另外，國(guó)家及地方監(jiān)管部門應(yīng)針對(duì)新監(jiān)管要求，有針對(duì)性的針對(duì)監(jiān)管指標(biāo)及監(jiān)管指標(biāo)列報(bào)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表提出要求，便于監(jiān)管部門獲取更加可靠的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，提高監(jiān)管效率。