談建筑施工企業會計集中核算

盛長力

（中聯世紀建設集團有限公司，江蘇 海門 226153）

從建筑施工行業營改增以來，對會計核算要求越來越高，增值稅的核算應分項目單獨核算，企業承接的項目地理分布較廣，項目涉及的經濟業務時間跨度較長，往往工程結束后很長一段時間內，在項目當地會計、稅務事項依然存在。為了解決好會計人員人數與業務量的矛盾、會計核算的準確性和項目業務的需求，建筑施工企業有必要對現有的會計核算實施改革。其中基礎的工作是企業核算中心制度的財務配置，集團層面成立會計核算中心，負責工程項目的會計核算；分公司層面設置財務經理、會計人員，出納負責工程項目的內部報表分析、分公司、食堂、租賃賬套的核算。會計人員、出納人員的配置根據分公司的規模大小確定人數。合理的財務配置是基礎，在此基礎上要重視會計集中核算中出現的問題，并及時解決，這樣才能發揮企業會計集中核算的優勢。

一、建筑施工企業采取會計集中核算的必要性

（一）有利于資金的管控

建筑施工企業項目分布廣，承接的工程項目又要配合甲方開立銀行賬戶用來收取工程款，因此賬戶數量多，開戶銀行也多。能夠有效地把資金統一到一個賬戶，發揮資金流動性，是每個建筑施工企業面臨的困難。企業落實集中核算后，能很好地解決這個問題。同時資金集中后，所有的資金對外支付審批流程，也能便于集團公司落實。資金集中，也能使不同分公司在資金結余和不足方面得到互補。集團公司核算中心可以根據資金計劃做好資金的調度，最大限度地解決生產經營資金使用的緊迫性。企業實行會計集中核算后，企業各單位的資金進賬便于集中管理，便于集團領導對資金的把控，集中管理的優勢就是大大解決了集團管理資金多混亂局面。

（二）財務信息的準確性得到了保證

首先，在會計集中核算制度下，所有核算單位的數據和資料都在集團核算中心處理，集團公司在獲取分公司項目部的經營信息及財務數據時，可以直接得到。不像分散核算下，項目部處理完上報分公司，分公司再匯總后上報集團公司，減少了中間環節的差錯、舞弊情況的發生。因為集團所需數據由核算中心提供，分公司失去了對數據二次加工的機會，這種情況下也督促了分公司、項目部在處理日常經營活動時謹慎、合規，在權限范圍內按內部控制進行實時的控制。其次，會計核算人員由于在集團統一辦公，有利于相互間的業務交流，同時也便于記賬、審核崗位等內控控制制度的落實。

（三）核算中心人員的獨立性得到了加強

1、會計行為主體的獨立

會計集中核算制度下，核算中心屬于集團公司的一個部門，人員的編制獨立于被核算單位分公司、項目部；同時核算中心人員的錄用辭退，及工資待遇、業績等的考核由集團公司負責，這樣避免了分公司對會計人員的直接管理，會計行為主體相對于分公司、項目部獨立性得到了加強。

2、業務處理等會計行為獨立

由于會計行為主體的獨立性得到了加強，因此核算中心對分公司、項目部經營活動采取的虧及行為也保持了應有的獨立性。尤其表現在工程項目的費用計提和攤銷能夠嚴格按照公司的制度執行，不用因核算單位當期的利潤、費用指標不達標而去人為調整。

二、建筑施工企業實行會計集中核算中存在的問題

（一）造成會計監督落實不到位

實行會計集中核算后，各分公司、項目部責任感降低，尤其是單據的審核、費用性質是否符合公司要求，業務的跟蹤管理等方面，他們把自己當成了財務資料的搬運工，未能履行會計的監督責任。而集團會計核算中心卻認為分公司、項目部的成本費用發生、經濟資料的簽訂都是分公司、項目部負責的，他們只對單據的合法性把關，至于業務是否真實與他們無關。因此雙方對監督的責任認識沒有得到閉合，容易造成會計監督不到位，最終給公司帶來了違約風險和經濟損失。在實際工作中，主要表現在分公司、項目部的實物資產管理薄弱，應付、應收等資金往來款項的核對和清理不及時。

（二）分公司、項目部財務工作中內控要求很難落實

企業集團實行會計集中核算后，分公司、項目部配置的會計人員數量減少，分公司、項目部需要負責分公司賬套、食堂賬套、租賃站賬套的核算、分公司項目經營報表的編制、項目部實物資產的盤點工作，同時要完成項目預交稅款、農民工保證金繳存、領取的手續，往往是 一人兼職很多項工作，在有些情況下很難做到記賬、復核的內部控制措施，使得一些工作的質量得不到保證。

（三）分公司、項目部配合協調不夠

會計核算中心作為資金、核算和監督等職能的部門，代表集團公司履行管理職責。在資金使用上，集團公司強調的年度資金計劃、月度資金計劃，有些分公司、項目很難落實，有的即使編制了但準確率很低，為了避免付款時缺少資金計劃，往往是吧所有的欠款單位都給安排付款計劃，很少考慮資金使用量。造成了費力費時的現象。歸根結底還是分公司、項目部存在抵觸情緒，對公司資金支付環節存在不滿，從而導致了計劃編制質量不高。因此在核算中心與分公司、項目部之間的配合工作亟須不斷去完善。

（四）會計核算及時性難保證

會計集中核算制度下，分公司、項目部每支付一筆費用，一定要經過集團層面的審批，至少是核算中心部門的負責人審批，為了明確款項支付的責任，各分公司出納應填制銀行付款單，核算中心審核。增加了處理業務的時間，致使各核算單位的業務不能及時處理完畢。再則會計核算中心工作人員人數相對較少，每個會計人員處理的賬套較多，每個核算單位的結賬時間基本都在月底，內部報表上報的時間也基本一致，為了確保在規定時間內完成核算、結賬，給核算中心會計人員也帶來較大的工作壓力。

（五）加大了財務與業務的脫節風險

核算中心人員在處理核算事項時，因與一線的業務活動脫節，加大了不能真實反映項目經營的真實情況的風險。長此下去，財務與業務脫節，各項財務工作無法順利進行，進而影響企業整個經營活動。

三、完善建筑施工企業會計集中核算管理應采取的措施

（一）做好宣傳，認識到會計核算中心的必要性

第一，做好核算中心的宣傳，讓分公司、項目部認識到會計核算中心核算的重要性，使分公司、項目部會計人員與核算中心人員認清各自工作的內容，兩者互補共同完成公司的會計核算和財務管理工作。第二，加大對分公司會計人員的培訓力度，明確對接收的單據審核責任，履行好單據審核的第一道防線。第三，強化對核算中心會計人員的職業教育，履行好單據審核、業務把關的第二道防線。

（二）搭建好互聯網+的支付系統、核算系統

第一，建立好財務核算軟件系統，確保分公司、項目會計人員能對財務數據的查詢，方便對內部報表的編制。第二，建立好遠程的事項審批流程，集團公司根據不同事項設立不同的審批模塊、不同的審批流程，規定好各自應上傳的原始單據。分公司、項目人員作為第一發起人，根據應審批的事項，選擇審批模塊，上傳單據的復印件。審批流程開始。第三，分公司、項目部會計人員應做好與核算中心人員單據的交接。明確交接的內容、時間要求、設置交接的表格。目的是保證一線的業務單據分批及時的傳到集團核算中心，確保交接由軌跡可查，明確了單據交接過程中的責任。

（三）做好會計人員在分公司項目部的安排

會計核算中心能做好分公司、項目的會計核算，由于不能深入與業務一線，很難做好分公司、項目業務分析。因此應安排好分公司、項目部會計人會員的配置。分公司、項目會計人員的配置，主要是解決業務層面的會計事項，比如甲方收款手續的辦理、工程所在地稅務關系的處理、項目材料等實物資產的管理、項目的盈虧分析、往來款項的核對。

（四）會計核算中心制度的完善

完善好集團核算中心的制度，明確職責及工作內容，明確與分公司、項目會計人員的工作分工，既要做好代理記賬的功能，又要不僅限于代理記賬。核算中心會計人員應熟悉各自己記賬范圍項目情況，配合一線的會計人員完成內部報表的編制。參與項目部應付賬款、稅金等款項支付流程的審批，確保支付款項、發票信息與賬簿記載的信息一致。

四、結束語

總之，建筑施工企業的規模不同、核算模式不同，導致財務組織的搭建也不盡相同，很難說哪種模式是最好的，也就是說一定要搭建好適合本企業規模、核算模式的財務架構，為企業的發展保駕護航。同時因為營改增政策的落實，原有的建筑施工企業核算不再適合現在的核算，需要我們對核算的準確性、政策的把握不斷去探索和落實。