行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策

李麗英

（河北省唐山市截癱療養院，河北 唐山 063000）

一、引言

行政部門、事業單位是國有資金主要的運用者，掌握著國家的經濟命脈，創造極大的社會效益，是國家政治體系的基礎。自《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《內控規范》）發布實施以來，對行政部門、事業單位的內部控制工作起到了基礎依據的作用，同時也有重視程度不夠、制度不健全、執行水平不均衡等問題出現，內部控制評價工作還處在探索階段。目前，我國大到管理多級多個單位的行政部門、小到幾十人的事業單位，內部控制工作都處于初期階段，政策、制度、規范不完善，缺少內部控制評價的相關政策，迫切需要建立完善的行政部門、事業單位內部控制評價體系。行政部門、事業單位內部控制評價體系是內部控制評價的基礎，也是內部進行自我評價、自我管控的應用基礎，合法、合理、健全的內部控制評價體系也為審計監督提供依據。因此，從國家宏觀角度和單位微觀角度，都有必要對內部控制制度這一研究進行深入探討。

二、行政事業單位財務內控制度相關理論概述

（一）內部控制體系的概念

內部控制體系是為合理保證部門、單位進行經營活動、社會活動的效益性、財務報告的合法性、真實性、可靠性、而自行自我檢查、自我制約和自我調整的內部自律規范，包括國家出臺的法律性規范和地方和單位為自我約束所形成的一些規定條文。

制定內控體系的基本準則在于職責分離、授權批準、相互制約、監督檢查，行政事業單位內控體系應當貫穿于主體的各項經濟活動的計劃階段、執行過程和事后總結監督等各個階段、各個層級，貫穿于每一項業務活動的過程始終，體現了內部控制的全面、全員、全過程控制的特性。

行政部門、事業單位適用《內控規范》，作為內部控制體系的一個重要組成部分，對行政部門、事業單位加強內部管理，規范工作秩序，加強廉政及風險防范意識起著關鍵性作用。內部控制本質上是組織為了達到一定目標所采取的一系列行動和過程，主要目的包括：制定預算的合理性檢查；鑒定取得信息的真實可靠性和完整性；考察制定的政策、計劃、程序、法規是否遵循；保護國有資產的安全，以及為完成目標所確定的方案等。

（二）與企業內部控制相比存在共性和特殊性

1、行政部門、事業單位內部控制與企業內部控制存在共性

第一，都是為了加強內部管理，規范內部控制，加強風險防控機制建設。第二，都需要以《中華人民共和國會計法》為準繩，結合相關法律、法規制定各項制度和管理規范。第三，建立與實施內部控制的基本原則相同，即全面性原則、重要性原則、制衡性選擇、適應性原則等。

2、行政部門、事業單位內部控制與企業內部控制存在區別

第一，最主要的是控制的主體不同，即行政部門、事業單位與企業是國家管控的兩大主體。第二，行政部門、事業單位主要是行使國家職能，產生社會效應，管控的大方向是節流過程中的風險，而企業主要是產生經濟效益，管控的大方向是增收過程中的風險。

對于行政事業單位和企業來說，具體的內部管控既有相似和交叉點，比如崗位設置過程中規避選擇等，也有最大的區別就是成本費用的量化問題以及資金績效的考評問題。

唐山市截癱療養院是全額事業單位，為加強內部管理，在2007年進行了ISO9001質量認證管理，以期將管控工作做到極致，對產生的問題追根溯源。但經過一段時間的試行，無法達到預期目的，反而給工作帶來了很多不便，以失敗告終。而多數企業則可以在質量認證體系下做到游刃有余，對生產服務過程中的失誤和漏洞能夠一目了然，從而實現內部控制的目的。這充分體現了行政事業單位與企業在責任主體、經濟活動過程和目的、績效考評方法都有很大差異，因此有必要對行政事業單位有針對性地制定完善的內部控制體系。

（三）行政部門、事業單位財務內部控制制度的重要性

1、前瞻性的規避風險

在市場經濟的感染下，某些行政部門、事業單位受到經濟利益的驅使，財務信息不透明、制度不健全等現象不可避免，直接導致一些貪腐現象出現，使得國有資產遭受到風險。合理健全的財務制度，在事前將風險點堵塞，會有效的約束規避一些不良現象產生，保護國有資產的安全。

2、有利于行政部門、事業單位功能的完整實現

對國有資金的利用所能產生的社會效益、公益效益進行評價，發揮自身職能作用。這些都要求有一套完整的控制體系，來保證這些社會功能的實現。

3、引入績效考評分析管理

新的會計制度引入的績效考評分析管理，與今年試行的新的預算會計記賬和財務會計記賬同是管理方法，都為行政事業單位的績效考評提供可靠的量化標準，其中的內部控制制度也需要及時制定相應政策，保證國有資產效益最大化。

三、行政部門、事業單位財務內控制度存在的問題

（一）對內部控制的認識不夠使內部控制流于形式

由于財務人員、財務管理人員，甚至單位負責人對內部控制不夠重視，認為財務工作無非就是簡單的數字處理，花完錢，記完賬，出報表就完成了財務工作。內部控制則是看看賬記得沒錯就行的簡單思維。

（二）控制制度不全面是最大的風險點

包括《會計法》《行政事業單位會計準則》《內部會計控制規范》等一些規范性法律文件，都不可能按照每一個單位的各種情況做出相應的要求，因為每一個單位的具體情況都不會一樣，不可能詳盡的將所有的風險點都涵蓋進去。

（三）對內部控制執行的監督力度不夠

行政部門、事業單位雖然都設有紀檢監督人員，但是一般為非專業人員，沒有全面的專業能力。尤其基層單位，沒有外派監督人員，內部控制就是自己控制自己，考驗的是單位的自制力，并不能滿足現實中對各項事務的監督。

四、行政部門、事業單位財務內控制度存在問題的原因

（一）對內部控制認識和重視不夠

主要是行政部門、事業單位全體人員，特別是財務人員以外的部門和人員，內部控制的意識淡薄，專業能力不足。而財務人員也會有花錢記賬完事大吉，不用考慮計算成本費用利潤的煩瑣。或財務人員不精通各項控制規范，找不到進行內部控制的源頭。也有財務無法直接參與管理，無法將行政事業單位內部控制制度落到實處的情況，使資金效益無法發揮。

（二）各項控制制度的不健全

外在因素是以《會計法》《行政事業單位會計準則》《內部會計控制規范》等一些規范性法律文件，無法更全面詳細的涵蓋多樣化的業務。

內因是單位沒有修訂適合本單位實際情況的具體實施細則，有效地將法律條文無法涵蓋的點、面找出來，從各個角度有效控制行政事業單位的所有工作。

（三）內部控制的監督機制不全面

行政部門、事業單位雖然都設有紀檢監督人員，但是一般非專業人員并不能滿足現實中對各項事務的監督。尤其是對財務賬務處理中存在的一些隱蔽性很強的問題，不能及時監督。

五、行政部門、事業單位財務內控制度的改進建議

（一）提高教育宣傳的力度

行政部門、事業單位全體人員，特別是法人及財務人員以外的部門和人員應該定期接受一些內部控制的培訓，心中有自我防范意識。而財務人員則必須精通牢記各項控制規范，從源頭進行內部控制，財務依據政策倒逼管理，才能將行政事業單位內部控制制度落到實處，使資金效益發揮到極致。

（二）建立健全單位內部控制相關制度

針對制度的不全面的問題，行政部門、事業單位應當依照《會計法》《行政事業單位財務制度》《行政事業單位內部控制規范（試行）》等財務管理依據，結合單位本身的業務特點，建立健全本單位內部的《內部控制規范實施細則》，作為單位管理的執行規范，并以此監督管理，倒逼單位各項管理，內部控制層面進一步延伸。

（三）加強監督管理機制

行政部門、事業單位要從負責人人到每一名員工，都要嚴格遵循《內控規范》的要求去做每一件事，同時又要監督所有工作。機構設置，紀檢監察人員跟財務緊密聯系，跟進業務的開展，監督社會效益職能落實。

在不斷改革的進程中，總會有一些新的問題出現，而內部控制就是在加強風險防范前提下的產物，勢必隨著國家政策形勢，管理者的要求等因素，不斷更新，更完美的為國家職能服務。