中小企業(yè)全面預算管理的困境及對策探討

慕曉松

（華云信息技術工程有限公司，北京 100080）

一、全面預算管理的意義和預算編制流程

（一）企業(yè)全面預算管理的意義

全面預算管理是利用預算對企業(yè)內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。全面預算包括經(jīng)營預算（主要為收入成本預算、銷售費用、管理費用的預算）和財務預算（主要包括資金預算、長期投資預算、融資預算）等。全面預算管理是企業(yè)未來某一特定期間（一般不超過一年或一個經(jīng)營周期）的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務計劃，它以實現(xiàn)企業(yè)的目標利潤企業(yè)一定期間內利潤的預計額，是企業(yè)提升經(jīng)營業(yè)績，實際戰(zhàn)略目標的重要管理手段。企業(yè)全面預算管理的意義主要表現(xiàn)在以下三個方面。

1、提高企業(yè)戰(zhàn)略管理

全面預算的目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標一致，從戰(zhàn)略目標出發(fā)，加強對預算的監(jiān)控，也就是最大限度地保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。企業(yè)預算的控制能力越高，說明戰(zhàn)略管理能力就越高。企業(yè)最終實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，是通過對預算的全面監(jiān)控并加以量化與固化的形式來體現(xiàn)的。

2、有利于資源的配置

全面預算把企業(yè)各方面的工作統(tǒng)一到了預算當中，將戰(zhàn)略目標通過預算方式分配到各個部門當中，可以有效地提高企業(yè)對各種資源的合理的配置，避免或降低企業(yè)資源的浪費，減少成本費用的增加。預算編制可能有效地協(xié)調企業(yè)資源，使資源達到最優(yōu)配置。

3、提高企業(yè)管理水平

全面預算的編制是需要將戰(zhàn)略目標分解到各個部門當中，是需要全員參加的一項工作，促進企業(yè)內部協(xié)調溝通，激發(fā)員工的工作熱情和交流，提高了企業(yè)管理的能力和水平。

（二）全面預算編制的流程

企業(yè)應成立預算領導小組，組長一般由企業(yè)副總或企業(yè)高級管理人員擔任，組員一般由各部門負責人擔任。預算領導小組根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略并結合企業(yè) 的實際情況合理的、科學的編制預算，首先制訂全面預算管理制度，其次出具編制全面預算指南及相應的報表。編制全面預算具體編制流程包括以下內容：

1、根據(jù)公司實際情況建立全面預算管理辦法。辦法中應對全面預算管理的組織、預算編制的基本原則、預算編制的依據(jù)和程序、預算的執(zhí)行、分析與控制、預算調整、預算的評價與考核做出明確的規(guī)定，并出具全套全面預算的報表，該報表主要由主營業(yè)務收入及成本預算表、技術開發(fā)費用預算表（按企業(yè)性質要求）、人員費用預算表、固定費用預算表、變動費用預算表、利潤表等相關報表組成。

2、相關負責人對預算編制的總體思路及報表填寫的具體方法進行全面的宣貫，年初時根據(jù)公司實際經(jīng)營情況，下發(fā)當年預算編制指南及編制方法以及上年實際經(jīng)營相關財務數(shù)據(jù)。

3、各業(yè)務部門根據(jù)上年度的實際情況結合本年發(fā)展的目標，制訂本部門的預算，做好后提交給財務部門。

4、財務部根據(jù)各部門提交的預算進行數(shù)據(jù)的整理匯總，編制公司的年度預算，并將預算結果向預算領導小組匯報，經(jīng)過批準后向公司最高決策機構進行匯報。最終年度預算由最高決策機構批準后執(zhí)行。

二、中小企業(yè)全面預算管理中存在的主要問題

中小企業(yè)全面預算管理主要包括預算的編制、執(zhí)行以及考核等環(huán)節(jié)，現(xiàn)在大家普遍意識到預算管理的重要性，但在實踐中還是存在不少的問題：

（一）中小企業(yè)對全面預算管理認識不充分，管理制度不完善

全面預算對于大型企業(yè)來說，是運用得很成熟的一套管理工具，大型企業(yè)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標，通過實施全面預算，可將目標明確的量化到各個部門，明確各級的責權及考核的依據(jù)。實際上就是將戰(zhàn)略目標的分解、實施、控制和實現(xiàn)的過程。作為中小企業(yè)來說，由于企業(yè)本身發(fā)展的規(guī)模較小，各項管理制度不完善，為了減少成本 的支出一般也不會配備相應的預算管理軟件，一人多崗等因素也限制了全面預算在中小企業(yè)中的作用。

（二）全面預算管理重要性認識不足

很多中小企業(yè)提到全面預算管理，首先想到的就是財務部門，財務部是公司數(shù)據(jù)的核心部門，可以提供企業(yè)在經(jīng)營中的各項財務數(shù)據(jù)，那么預算也就應該由財務部門去編制，但公司領導往往忽略了財務部門只是公司數(shù)據(jù)匯總的一個部門，并不是數(shù)據(jù)的源頭。由財務一個部門根據(jù)往年的數(shù)據(jù)編制公司的全年預算指標，編制出來的數(shù)據(jù)由于缺少各業(yè)務部門、行政辦公室及人力資源部等部門的參與，就會導致編制出來的數(shù)據(jù)可參考性并不大，全面預算也并沒有起到應起的作用，相反編制預算還會導致財務部門的工作量大量增加，這樣編制出來數(shù)據(jù)與實際情況定會有很大的差異，導致這種情況發(fā)生的主要原因是企業(yè)的管理者本身對全面預算認不足。

（三）全面預算編制方法不科學，缺乏部分協(xié)調溝通

1、編制基礎薄弱，編制方法比較單一

預算的編制主要是根據(jù)以前年度的數(shù)據(jù)、以往的工作成績結合今年公司的戰(zhàn)略計劃，對未來的一個預測，各部門負責人的業(yè)務水平參差不齊，對未來的規(guī)劃不太了解，為了完成任務，把以前年度數(shù)據(jù)稍微進行修改并不結合本年的預算目標。很多中小企業(yè)編制的方法也比較簡單，只編制收入、成本和支出方面，沒有達到預算管理的一個高度。編制的體系及方法也比較單一。

2、編制預算時各部門之間工作協(xié)調不到位

編制預算時，各部門之間需要溝通，由于協(xié)調溝通不暢往往會造成數(shù)據(jù)間的錯誤，導致最后的考核由于數(shù)據(jù)有誤而不能進行正常的考核。

3、財務預算編制多數(shù)采用手工編制工作量較大

為了壓縮成本，中小企業(yè)在編制預算時，很少企業(yè)采用預算管理軟件等方式，一般采用手工編制預算法，該方法工作量大而且不準確。由于全為手工編制及匯總難免造成數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，從而導致考核結果不準確。

（四）全面預算管理執(zhí)行力度及預算分析薄弱

由于中小企業(yè)組織結構及管理模式比較特殊，在決策的機構上，很容易造成由領導“一言堂”的情況發(fā)生，從預算批準到執(zhí)行全部由領導說了算，缺乏相應的機制來制約，有制度也形同虛設。也有一些領導者認為預算制度過細，比小到辦公用品，大到固定資產(chǎn)采購都需要進行管理，也有一部分人認為公司現(xiàn)金流及經(jīng)濟效益比較好，在小錢上花時間不值得，所以在執(zhí)行的時候，不論是否超出預算均同意。另外由于預算調整和支付的隨意性，導致一些部門隨意的增加預算，從而導致預算執(zhí)行力度的強弱。

財務由于人員及各方面的條件限制，不能及時準確地掌握預算實時的情況，預算執(zhí)行以事后的控制為主，缺乏事中控制，也沒有建立相應的預警機制。在實際工作中，超過預算支付也都是事后才知道， 預算分析也往往流于形式，僅限財務數(shù)據(jù)上的對比，缺乏各業(yè)務部門的參與，缺乏各種問題原因的濃度分析及改進措施。

（五）全面預算的考核與激勵不足

整個預算體系中最重要的部分就是考核，考核與激勵是預算管理體系的一條生命線，沒有考核那么預算也就是一種形式，考核是否理，是否有相應的獎懲措施就顯得尤為重要。考核與激勵不足主要的問題是：

1、預算考核與獎懲制度不明確，有的制度中只規(guī)定如何進行獎勵，反之卻沒有相應的懲罰措施，缺乏有效的激勵機制。

2、年度終了時，由于各方面的因素導致考核不能按期進行，在考核的期間，人為因素對考核結果影響了較大。

3、由于市場變化很快，但預算制定過程中沒有考慮市場因素的變化，導致在考核的過程中無法合理地權衡預算調整的影響。

三、完善中小企業(yè)全面預算管理的建議

（一）加強公司全體員工對全面預算管理重要性的認識

全面預算作為一種比較成熟有效的企業(yè)內部控制的方法，對公司業(yè)務流，信息流的整合，對企業(yè)的戰(zhàn)略目標 、控制日常經(jīng)營活動以及分散企業(yè)經(jīng)營的風險起了重大的意義。因此全面預算應引起管理層高度重視，由公司“一把手”主抓，公司的高層領導直接介入或者授權，在整個預算的制訂和落實的過程中都應有各部門負責人員參與，還要做好預算工作的宣貫，讓公司上到管理層，下到普通的員工都要了解什么是全面預算，制訂全面預算的目的是什么，加強公司全體員工對全面預算重要性的認識。

（二）增強預算編制的科學性

明確預算的目標，預算是以公司戰(zhàn)略為前提，結合財務戰(zhàn)略，最終達到實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一種科學的手段。因此公司應對戰(zhàn)略目標進行全面的、仔細的分析，將各項指標量化分解形成最終的預算，然后根據(jù)部門的分工進行合理的分配。

1、根據(jù)公司戰(zhàn)略制訂全年預算總目標

根據(jù)公司的戰(zhàn)略，分析并結合當前市場經(jīng)濟形勢，掌握市場動態(tài)，對市場情況進行全面的調查、分析及預測。把握企業(yè)投入與產(chǎn)出的情況，制定出切實可行的戰(zhàn)略目標，將戰(zhàn)略目標進行一步步的分解，最后制訂全年預算目標。

2、企業(yè)預算的編制采用自上而下，自下而上相結合的原則

預算編制采用自上而下、自下而上、上下結合、分級編制、逐級匯總的編制方法，首先下達目標，各部門結合下達的目標并參考上年度公司各項經(jīng)營指標，編制本部門的預算。其次預算的匯總及審核，公司預算管理部門根據(jù)各部門編制的預算進行匯總，并將匯總后的預算提交公司預算管理最高機構，經(jīng)過幾次的修訂調整，最后形成當年的預算。

（三）加強全面預算的執(zhí)行、分析及控制

經(jīng)審批正式下達的預算，具有嚴格的約束力，除非發(fā)生對預算有影響的重大事件外，如市場經(jīng)營環(huán)境、國家政策及相關的法規(guī)發(fā)生重大變化等，原則上一般不予變更調整。企業(yè)預算管理部門為預算的歸口部門，在執(zhí)行過程中要做到，“花錢必有預算，沒有預算不花錢”的觀念，對于預算內支出，簡化審批流程手續(xù)，對于超預算支出，要做到層層審批，層層把關的原則。

預算分析是整個預算的核心，加強預算的分析，是預算重中之重。只有加強財務分析，才可讓預算真正地落地，找到差異的原因及時進行調整，才能讓實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標。全面預算分析以財務部為中心，各業(yè)務部門為輔進行，財務部定期將財務數(shù)據(jù)進行匯總進行分析。具體如下：

1、收集真實可靠的數(shù)據(jù)資料

收集相關資料，掌握可靠的信息，這是分析的基礎工作如：關于銷售、費用支出等相關方面數(shù)據(jù)資料以及相關業(yè)務活動情況的資料。

2、采用不用的分析方法

按照對比分析法、趨勢分析法、因素分析法、比率分析法等方法結合公司的實際情況進行分析。如：收入成本是否達到了預算的時間節(jié)點以及完成百分比的情況，費用等支出是否存在節(jié)約和浪費的情況。

3、提出解決問題的方法及建議

根據(jù)預算分析的結果，結合各業(yè)務部門的職責以及以經(jīng)營中的關鍵問題和薄弱的環(huán)節(jié)，定期向公司的管理層進行匯報并提出解決的措施及建議，提高經(jīng)濟效益。

（四）加強全面預算的考核與激勵的力度

加強提高全面預算的考核與激勵，是保證預算管理，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要的環(huán)節(jié)。為了實現(xiàn)科學考核，解決目前考核與激勵中存在的問題，最有效的辦法是建立一套完整有效并可行的考核體系，這是完行當年預算目標的有力的保證。該體系對企業(yè)全體員工日常經(jīng)濟活動進行一定的約束和規(guī)范，應成立考核小組，組長由總經(jīng)理或高級管人員擔任。制度中對考核的時間，要求做出明確的規(guī)定，并指定相關人員進行監(jiān)督，考核時間一旦確認不得隨意變更。結合當年市場的情況，及時對因市場因素導致預算發(fā)生變化的事項進行年度預算的調整變更，預算的調整與變更均由考核小組實行集體討論決策，不允許個人或少數(shù)人員專斷獨行。

考核時，可對于預算的指標進行相應的量化，這樣為激勵提供了科學的依據(jù)。具體來說，可以將目標任務進行分解到季度或月份，分解后目標下發(fā)到每一個部門，將所有的責任落地。加強對預算人員的監(jiān)督和激勵，定期對預算人員進行專業(yè)能力以及綜合素質進行考核，對于預算執(zhí)行得好的相關人進行相關的獎勵，反之進行懲罰，做到獎懲分明，讓員工切身地感受到公開公平，將考核結果與工資薪酬績效等進行掛鉤。只有進行經(jīng)常性的考核，完善的獎懲制度，才能最大限度調動考核人員的工作積極性同時還有效地提高了預算管理的效率，確保企業(yè)戰(zhàn)略目的實現(xiàn)。

隨著我國經(jīng)濟迅速的發(fā)展，中小企業(yè)全面預算管理也是企業(yè)發(fā)展的一個趨勢，對于企業(yè)來說為了適應更好更高的經(jīng)濟發(fā)展，需要加深對全面預算的深刻理解，全面預算有利于完善企業(yè)內部控制機制，優(yōu)化資源，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。雖然目前還存在很多的問題，在實施的過程中也會遇到很多問題，只有通過提高預算標準及指標的合理性、提高管理人員的綜合素質能力、建立健全全面預算管理制度，為企業(yè)健康良好的發(fā)展奠定堅實的基礎。