風險管理視角下的會計師事務所內部控制制度的建設

邢萍

（山東志誠會計師事務所有限公司，山東 威海 264200）

引言

會計師事務所作為中介服務機構，充當著政府和企業之間的紐帶，對維護我國市場經濟運作和資本的正常運轉有著無可替代的作用。但近幾年卻接連發生例如登云股份、藍天股份等造假事件，使得會計師事務所的形象和名譽在公眾和企業心中大打折扣，其公信力更是大大降低。究其根源，很大一部分是因為會計師事務所的內部控制機制沒有健全和完善，存在的風險和漏洞讓不法分子有了可乘之機。因此，我們必須從風險管理的角度出發，把握會計師事務所在日常運行和經營的各個環節中可能存在的風險，在會計師事務所的內部建立起全面、科學的控制制度，為事務所的長遠發展和維護正常的市場秩序奠定良好的基礎。

一、風險管理和內部控制簡述

（一）風險管理簡述

在事務所的日常工作中有審計風險、財務風險等各類風險的存在，風險管理就是預先對可能存在的風險正確地識別并評估，根據不同的風險采取相應的防控措施，并在開展工作的各個環節中對風險進行監測[1]。此外，風險管理不僅僅包括事務所內部，也包括外部環境。由于風險管理具有前瞻性，可以有效地規避各類風險，因此有助于提高事務所日常工作的合規性和運營的效率。

（二）內部控制簡述

雖然內部控制理論在國外已經得到了充分的發展和運用，但是在我國還處于起步階段。當前會計師事務所的內部控制主要包含三個方面。第一個是日常經營業務的管理；第二個是與內外界保持有效、暢通的溝通，確保獲取信息、資料的準確度，保證最終事務所提供數據的可靠性和精確性；第三個是建立起內部監督機制，通過專業團隊對工作進行合理、有效的監督[2]。簡單地說就是在開展工作的過程中，通過自我監督、規劃和調節，確保各項行為、操作的合規、合法性，從而有效地完成工作，并促進事務所的發展。

二、當前會計師事務所內部控制存在的主要問題

（一）承攬業務的質量控制不足

大多數會計師事務所以利益為先，一般只要企業愿意支付一定的審計費，事務所都會愿意承攬業務。事務所沒有通過了解企業的組織結構、經營狀況和財務數據等相關資料對客戶加以評估和甄別。在利益的誘惑之下，對于一些缺乏誠信的客戶，事務所也承接了相關的審計業務，并沒有謹慎地考慮到審計失敗的風險。2016年長生生物疫苗造假事件曝光之后，其近幾年的審計報告也頗受人們關注并發現存在諸多疑點，為其服務的致同會計師事務所也被證監會處罰。長生生物屬于借殼上市公司，審計風險性相比其他類型的公司要大很多[3]。致同會計師事務所在承攬業務前，沒有事先充分地對該企業做出清晰了解和風險評估而承攬了業務，也造成了最后審計失敗的結果。

（二）審計程序不夠嚴謹

審計是許多事務所開展的主要業務之一，審計程序是審計結果質量的基礎。缺乏嚴謹的審計程序，無法對審計中的固有風險、控制風險和檢查風險進行防控。許多事務所在開展工作時，存在沒有在規定的時間之內對發現的所有疑點進行確認、對舞弊的評估程序不規范、前后任審計機構溝通不及時等現象，造成審計證據不充分、審計報告出現錯誤等后果，審計風險也大大提高了，最后甚至被證監會處罰。以利安達會計師事務所為例，由于審計程序不嚴謹造成風險把控失效，該事務所在2014-2016年連續受到證監會的四次處罰[4]，其聲譽也一落千丈。

（三）管理監督機制不健全

事務所的合伙人通常需要為了事務所的發展，承接較多的業務，但由于沒有科學的人員管理、分配機制，特別是每個年末，眾多公司對事務所服務的需求增加，事務所業務量增多但人手相對緊缺，導致從業人員面臨著巨大的工作量，四處奔波同時也承受著非常大的工作壓力，有可能造成為了趕工而在工作中出現紕漏的情況，容易導致審計出現問題。當前，大部分會計師事務都是由幾位合伙人控股，他們擁有極大的話語權和控制權，而技術與風險管理委員會人員也往往礙于合伙人的壓力對一些不合規行為視而不見，導致了監察作用大大降低。此外由于沒有健全的監督機制，造成事務所工作人員在工作過程中沒有合理、科學的約束，事務所人員層級之間的權力差異和工作各個環節的銜接都成為了很大的漏洞，為例如事務所人員收受賄賂出具虛假的審計報告等違規行為埋下了隱患。久而久之，事務所在社會當中的形象也會受到不容小覷的負面影響。

三、加強會計師事務所內部控制的對策

（一）加強對被審計單位的風險評估

在承攬業務前，首先應該全面地收集客戶的財務數據、工商處罰等信息，對客戶的誠信度、經營狀況做出評估。對于生產制造企業，也應該參考其供應鏈上下游的合作企業的相關狀況，充分了解信息。通過對企業的風險進行評估，選擇承攬誠信度高、經營狀況良好的企業審計業務，選擇符合事務所自身風險承受能力范圍內的項目。與客戶達成合作意向之后，應該通過書面的方式確定雙方間的責任和義務。尤其要注意客戶提供的虛假信息造成的審計結果異常，事務所不需要承擔相應的責任等涉及到事務所責任的內容是否說明清楚，通過條款約定來降低雙方的合作風險。

（二）建立更全面、嚴謹的審計程序，加強業務質量控制

審計程序應該覆蓋從審計立項到審計取證再到審計報告這些環節。在開展審計前，應該先做好立項調查，結合被審計單位的特點制定可行的審計方案，并且根據其行業、規模等特點配置不同的審計人員。在實施審計的過程中，應該在確保審計實施效果的前提下，因地制宜采取合適的審計方法，充分取證逐個掃除疑點，最大限度地降低審計風險。審計人員也應該及時地完成審計日記和底稿的記錄和建檔保存，并且要經過多級審核，提高審計的工作質量，以便日后出現問題時可以及時查找出原因所在，規避風險。在審計復核的環節上，可以通過交叉審核和多層級嚴格復核，檢查有關事實、審計證據、審計評價等是否符合規定、有無遺漏，可以及時、有效地發現審計中存在的問題并進行處理。

（三）建立完善的管理監督機制

對于事務所來說，人員配置是其核心。因此，事務所應該在人員的管理和分配上制定更科學合理的制度。針對不同領域、不同規模的公司，項目的內容并結合事務所內人員的專業水平和優勢來分配，做到人盡其用。同時，也可以根據項目周期、復雜程度采取小組輪換等方式來有效合理地安排人力資源。完善的管理監督機制必須有一個科學、合理的組織架構作為支撐和保障。在組織結構上，通過設立分管機構的方式有效地將權利進行下放，避免權利過度集中于合伙人手中，形成事務所內不同機構之間相互獨立、相互制約和相互監督。在日常的工作中，應根據事務所的實際情況制定完善的監督評價制度，并對該制度的實施和完成情況做出實時的評估，及時發現其中存在的缺陷并且進行修訂。還可以結合先進的科技手段，利用互聯網構建內部系統，實現風險的自動識別和警戒，減少人工的工作量，更高效地展開監督工作。

四、結語

中國的會計師事務所發展較晚，但隨著經濟的發展和市場需求量的增加，事務所的數量也在不斷增長。但由于當前事務所在內部控制存在的一些問題，導致它們的自身發展受到了限制。通過完善內部控制制度，不僅僅可以幫助事務所提高自身的經營管理，而且也有利于推動我國會計行業的規范和持續發展。

因此本文著力于從當前我國諸多會計事務所普遍存在的問題出發，深入探究了與這些問題一一對應的解決渠道，希望能夠以此來為我國會計事務所的長期發展貢獻一己之力。