淺析現金管理內部控制策略

宋冬梅

（大信會計師事務所（特殊普通合伙）山東分所，山東 濟南 250100）

前言

現金主要指庫存現金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行支票存款、信用證存款、過境企業現金等。現金是企業最具流動性的資產，是企業最活躍的資源，具有流通和支付功能，是企業的重要保障，是衡量企業償債能力的重要標志。企業擁有一定數量的現金資產，能夠應付正常的交易活動，能夠應付突發的現金需求。同時，企業保留一定數量的現金，當市場出現良好的投資環境時，及時投資，能夠獲得較高的回報。現金雖然它是企業資源中最具流動性的資產，但其盈利能力往往很差。因此，現金管理非常重要，同時又非常復雜。如果企業不重視加強現金管理，不切實有效地探索現金管理的途徑，就會影響現金的利用效率，進而影響企業在市場競爭中的地位[1]。

一、企業現金的定義和范圍

企業現金是指單位在生產、經營和組織經濟業務中以貨幣形式存在的資產，具體體現為庫存現金、銀行結算存款、國外存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡貸款和信用卡存款。現金不僅是資本流動的起點，也是資本流動的終點。

企業現金特點為：高流動性和高風險。在內部控制的過程中，加強企業現金的控制與核算，確保現金的安全完整，提高現金周轉速度和使用效率，具有十分重要的意義。

根據企業現金業務的特點，結合企業的實際經營理念，企業現金控制系統和會計方法，更有利于企業現金的管理和控制。完善有效的企業現金內部控制對促進單位的經營管理、保障單位財產安全、確保會計信息的真實性和完整性具有積極的作用。

二、企業現金內部控制管理中存在的問題

（一）領導決策者相關制度不夠明確使企業現金使用效率低下

領導決策者在整個企業現金內部控制中起著主導和控制作用，其職能的正常發揮對企業現金內部控制具有指導性和全局性。企業現金集中管理與分散占用存在矛盾。在企業的現金管理中，大多數企業對現金支出做出了相應的計劃。然而，在實際的應用過程中，計劃往往與現實脫節。在投資管理中，盲目投資現象嚴重，重點項目投資分散，投資失誤嚴重，企業現金周轉損失嚴重。在籌資管理中，也存在諸多問題，籌資不及時，籌資成本高，資本結構不合理等等。作為企業現金內部控制環境的決定性因素，領導決策者制度是否健全、領導風格是否嚴謹、管理模式是否規范、法律意識和道德價值觀是否受到重視，往往都會影響企業現金內部控制效果的實施。

（二）財會崗位授權制度不健全

財會人員是企業現金內部控制的具體執行者，作為企業現金內部控制的關鍵環節，直接影響到企業現金內部控制的實施，在整個企業現金內部控制中具有核心作用，任何工作疏忽都會導致控制失敗。企業未建立相應的現金授權審批制度，或者即使有相應的審批制度但沒有嚴格執行，在購買和使用各種票據的過程中沒有遵循嚴格的審批制度，會計人員隨意提取現金等等，導致了一些企業員工挪用現金而造成腐敗。由于缺乏完善的內部溝通體系和統一的管理制度，我國一些企業現金內部控制崗位之間缺乏一定的信息傳遞渠道和方法，使得許多關鍵信息無法及時傳遞。現金內部控制信息傳遞是否及時準確，嚴重影響內部控制的有效性。各種制度的發展和建立并不十分完善，使得企業現金會計崗位內部控制在制度上缺乏約束、存在差距，會計崗位相互制約的制度薄弱。部門內各崗位職能劃分不清、授權不明確，導致財務會計制度不健全。在崗位權責劃分方面，缺乏針對企業現金內部控制各職能的具體責任確定和責任追究制度[2]。

三、企業現金內部控制管理的方法

（一）不相容職位分離控制

根據不相容職位分離原則，有些職位應分別由兩個或兩個以上部門或工作人員擔任，以明確相關職責和權力，形成制衡機制，避免或減少差錯和缺陷。每個控制點只有在上一個崗位獨立履行職責后才能轉移到下一個崗位。

（二）授權審批控制

企業應當對現金業務建立嚴格的授權審批制度，確定審批人員，明確授權審批方法、權限范圍、程序、職責和有關控制措施。審批企業現金業務人員，要明確辦理企業現金業務的職責范圍和工作要求。

（三）完善內部審計制度

內部審計是企業現金內部控制的重要因素，完善企業內部審計對企業現金的內部控制具有重要意義。突出內部審計的權威性，使內部審計有效；擴大內部審計權限，給內部審計更多的空間。通過國家有關部門的強制性要求、企業內部有關部門的定期檢查和內部制度要求，企業內部審計必須定期和不定期地進行，以提高執行效率。

（四）推進現金內部控制管理的法律規范建設

據國家有關法律法規的規定和要求，企業應完善內部現金控制制度，規范會計行為，完善監督制約機制，明確各級管理部門和有關職能部門在企業各種現金活動中的職責和權力，確保現金內部控制制度在實際操作過程中的有效實施。立法機關應加強和完善企業現金內部控制的相關法律法規的立法工作。執法單位應加大現金內部控制的執法力度。司法機關要嚴厲懲治違反有關法律、法規的行為，堅決打擊企業現金舞弊、挪用等違法行為，依法追究刑事責任[3]。

（五）完善企業現金控制管理的社會輿論監督制度

完善輿論監督制度，加強輿論對公司現金內部控制全過程的監督，提高公眾債權人的現金意識，定期對現金收支管理進行審查。對企業容易出現問題的環節進行審查，如設置不相容的職位、授權審查企業現金等。為了有效降低現金管理風險，企業應重視對這些薄弱環節的監督檢查，并采取相應的措施加以改進。通過外部輿論的監督，推動內部控制的發展，完善企業現金內部控制制度。完善企業現金的內部評價機制和外部監督機制，有助于公眾更加公正、清晰地認識企業現金的內部控制，有助于加強和監督企業現金管理措施的有效實施。加強外聘審計機構的建設，鼓勵各類審計機構的發展，為外聘審計機構和內部審計機構建立一定的渠道，形成企業內部控制的雙重監督體系。外部形成壓力，內部更新激勵制度，全面推進我國企業現金內部控制制度完善[4]。

四、結論

一套好的內部控制制度是在長期的實踐中總結出來的，不僅要考慮企業自身的環境，還要受到國家政策等外部因素的影響。內部控制制度是單位有效管理不可缺少的組成部分。任何企業，不論其規模和性質，都應建立自己的內部控制制度。現金作為企業最具流動性的資產，企業應該重視其內部控制和管理。然而，為了更好地管理企業現金的運營，企業應建立和完善現金的內部管理與控制體系，集中和有效地使用現金，以保證現金的有效運行，加快現金管理的步伐，提高現金利用效率。