公立醫院全成本核算問題與控制方法探究

劉婭婭

（六安市第二人民醫院，安徽 六安 237200）

一、公立醫院實行全成本核算的內涵分析

近年來我國經濟領域改革逐步深化，醫療領域的發展也呈現日新月異特征，公立醫院在進行成本管理和核算中面臨的環境日益復雜。為適應新時期公立醫院成本管理和發展需求，對公立醫院進行會計模式的優化改進勢在必行，全成本核算在深入分析公立醫院成本狀況的基礎上，能夠提升工作人員成本管理意識，有效控制公立醫院的醫療成本，統籌協調公立醫院內不同業務之間的資源，提升醫院總成本的控制水平。

在公立醫院成本核算的過程中，應遵循原則包括合法性原則、可靠性原則、相關性原則、分期核算原則、權責發生制原則、按實際成本計價原則、收支配比原則、一致性原則和重要性原則。在成本核算過程中，以每個科室為核算對象的成本歸集，應注重科室有效成本的提取，具體包括直接成本的間接成本。在成本分攤過程中，科室成本分攤按照逐級分步結轉的方法分攤，最終將所有成本轉移到臨床科室。

二、公立醫院成本核算現狀分析

（一）成本核算體系不完善

調研中發現，現階段我國公立醫院中還有一部分沒有建立起全面的系統的成本核算體系，或者雖然體系建設較為完善，但是具體執行細則不完善，導致在執行過程中面臨無章可循的尷尬境遇，成本控制和成本核算工作浮于表面，不夠深入。為了規范醫院成本核算流程和方法，應首先構建起一套完整的執行體系，將醫院內的醫務工作者和科室在縱向和橫向上連接起來。

（二）員工激勵手段不足

事實上，績效對于醫務人員來說具有很好的激勵作用。任何一個公立醫院如果建立了科學合理的績效考核制度那必然會使整個醫院的資源得到明顯優化。目前，對于許多公立醫院來說，它們并沒有將成本控制這一項內容加人到醫院的績效評估里面。當然，也有少數醫院將成本控制加人到考核中，但是這些指標在整個考核體系中比重很低。考核工作不夠深入，浮于表面，激勵作用沒有發揮出來。在此種模式下，公立醫院內部工作人員的實際收入和崗位升遷與成本控制關系不大，工作積極性不高。

（三）財務信息挖掘程度不足

高質量的全成本核算，要求公立醫院建立高效的信息化管理平臺，實現部門之間和各科室之間的信息共享。財務信息作為全成本核算中的基礎信息，在醫院成本控制中占據重要地位。但是現實情況是，相當一部分的醫院，由于技術水平不足或是資金投入不足，尚未構建起高效的完整的信息化管理平臺，各種信息分散在不同的部門，信息之間的關聯性不高，信息使用不靈活，數據挖掘不充分。由于還沒有建立起智能高效的信息化平臺，在信息交流過程中還需依靠人工，人工作業效率緩慢，成本投入較大，同時數據的真實性和完整性也會受到一定影響。

（四）成本核算工作與醫院其他業務工作分離

公立醫院如要實行科學有效的成本核算工作，應建立起鏈接主要科室和部門的信息化平臺，實現醫院內部信息流的公開透明。當前一段時期內，大多數的公立醫院缺少這樣信息化程度較高，功能強大的管理平臺，只有少部分實力非常雄厚的醫院才能開展這項工作，由此導致公立醫院在現階段不能實現不同業務之間的有效銜接，擁有了全成本核算的具體實施。

（五）公立醫院全成本核算優缺點分析

公立醫院實行全成本核算，主要的優勢體現在：1、符合國家醫療體制改革的需求。在國家關于公立醫院體制改革的文件中，明確提出要推進公立醫院，管理醫療資金的變革，在醫療資金控制方面，成本管理是規范治療行為的重要途徑。2、提升醫院管理質量。實行全成本核算，在公立醫院內部財務控制中拓展了合作的范圍，細化核算內容，提升了核算的方式方法及效率，與此同時通過核算部門和管理部門的創建協調，健全醫務管理治療體系和架構。從另一個角度分析，公立醫院實行全成本核算之后能夠更好地運用醫院內設施，人員和技術等資源，提升了醫院在戰略控制人力資源控制和物資控制等方面水平。3、提升醫院成本控制質量。傳統的成本核算，忽略了對醫院成本影響較大的一些細分項目，不能體現現代化治療體系對于公立醫院成本核算的要求，大量研究和現實案例表明，在實行全成本控制之后，醫院的成本控制能力得到顯著提升，降本增效作用較為明顯。

與此同時，公立醫院實行全成本核算，主要的缺點體現在：1、增加公立醫院的部門及人員配置。首先全成本核算要求公立醫院在原有財務管理體系的基礎上，這就在公立醫院編制日漸緊張的條件下，需要擴充更多的人員和部門，在一定程度上也增加了醫院的支出。2、全成本核算對于公立醫院人員及設施要求較高。全成本核算相較于傳統的成本核算，對于財務人員和核算部門的要求要高，所需的人才不僅應具備扎實的理論知識功底，還有具有較強的實踐管理能力，與此同時全社會核算要求公立醫院建立一整套完善的信息化管理系統，對于設備及系統的初期投資要求較高。

三、提升公立醫院全成本核算水平措施研究

（一）強化物資采購部門的成本控制

每月總結和匯總物資成本使用情況，并進行專題研究，提出下階段的管理建議。尤其是在大型設施采購時，必須會同使用部門和需求部門詳細探討該設備可能產生的效益，對于經濟效益較差的設備堅決不能采購，在設備投入使用之后跟蹤設備使用情況和創造的效益，及時反映到需求部門。

（二）提升人力資源的分配使用水平

在崗位的設置時，必須嚴格按照因事立崗，因崗用人的總方針，避免一人多崗和一事多崗的冗余情況發生。都格外注意的是，大部分醫院為了減少生產成本，采用一人多崗的方法雖在一定程度上有利于成本管理和控制，實際應用中極易產生，人員超負荷工作或者瀆職情況的發生。由此，在崗位設置時必須進行統籌兼顧，必要的崗位不可降低人員配備，必要的崗位必須裁撤余人員。另一方面在人才的引進方面，需要進行透明化公開化的招聘，將綜合素質高，道德水平高，技術水平全面的人才吸引到公立醫院中，同時定期舉行人員的內部培訓，全面提升醫療醫護水平。最后深入研究和分析各個科室人員的人事資料，提供人力資源配置的基礎材料，建議以5%的比例儲備后備人員力量，對于后備人員可以進行多技能或多專業的培訓。

（三）建立和優化公立醫院全成本核算的數字管理平臺

公立醫院實行全成本核算的管理，數字化的信息整合平臺，當公立醫院內部的收入資金流向，資金使用等信息全部匯集到管理平臺之后，智能化的管理平臺可依據不同項目進行匯總和分析，生成各科室的要素配置表。各種方法效率高，準確性高，信息匯總和分析較為及時，降低了人為傳遞信息的數據失真情況。需要注意的是在進行全成本核算信息系統的建設過程中，應將財務核算系統，物流系統，物資儲備系統和人力管理系統進行有效銜接，便于提取各模塊中的有效數據，提升全成本控制的精細化操作水平。

（四）嚴格落實成本核算，加強成本控制

公立醫院的成本核算內容除應包括醫院收支情況，還應包括科教文化收入，固定資產折舊等。一個完整的成本核算應包括制度體系和人員等方方面面的內容，不僅要實現橫向的連接，還要實現各數據縱向的貫通。大部分公立醫院極易忽略的固定資產方面已經做好相應記錄，尤其是資產的采購價格，折舊過程中的維修保養情況等。

在成本控制方面，首先應明確成本控制的內容，全成本核算要求公立醫院內部的所有收支項目都應納入核算范圍。其次，應重點關注成本預算環節，預算從編制直至審批，使用和調節等環節都應執行規范化的操作。建議將總預算分攤到各個科室和部門中，以降低預算編制的難度。在成本控制方面應強化審計人員的作用，加強內部審計和控制工作，避免以公謀私等情況的發生。

（五）優化科室成本分攤

科室成本分攤應按照分項逐級分步結轉方法，具體來看，分項分攤要求分別轉出科室成本的成本項目，逐項進行轉移。尤其應注意的是全成本項目中應包括財政項目補助和科教項目支出。逐級分攤一般采用三級分攤方式，其中一級分攤為行政后勤科室的費用分攤，二級分攤為醫輔科室成本分攤，可采用按收入比重分攤和按工作量分攤兩種計算方式，三級分攤為醫技術科室成本分攤。

四、結語

公立醫院作為我國醫療體系中的中堅力量，給廣大人民群眾提供了質優價廉的醫療服務。在新醫療改革大背景之下，公立醫院的成本核算及控制問題顯得尤為重要。在公立醫院中執行全成本核算，有利于落實成本核算制度，提高成本控制水平，提升財務人員和審計人員綜合素質，為公立醫院的發展創造有利條件。實踐證明，成本核算和控制做得好，在一定程度上可以解決，醫院內部的資源配置不合理問題，診療和治療環境，我國醫療水平的提升。通過上面的分析可以看出，現階段公立醫院在成本核算中還存在諸多問題，為此本文提出了4方面的主要改革措施，具有重要的理論研究和現實指導意義。