制造業企業預算管理的困境及對策探討

譚飛

（武漢愛帝高級服飾有限公司，湖北 武漢 430000）

隨著社會經濟的發展，競爭加劇、成本上升、毛利下降成為制約制造業企業發展的影響因素。預算管理是制造業企業加強內部控制的有效手段，有助于企業控制成本，減少浪費，提高企業經濟效益，但在實際執行過程中還存在許多問題。本文擬從制造業企業預算管理的意義和作用出發，闡明其在實施預算管理過程中存在的問題，并探究解決措施。

一、制造業企業預算管理的意義和作用

（一）預算管理有助于制造企業統籌資源、協調發展

預算管理有助于企業動員、協同各種資源，取得最佳管理成效。制造業企業生產作業流程長，由于規模擴大的需要，往往通過專業分工來提高組織效率以達到實現企業戰略的目的。但是，如果溝通渠道不順暢，勢必會增加部門及崗位間的溝通成本。如果各部門、各崗位間不能及時有效的溝通，針對所面臨的情況不能及時做出正確的反應、協同作戰，就無法實現企業的戰略任務。預算管理可以自上而下地對戰略任務進行分解，通過事前預算、事中控制、事后考評來協調各部門各崗位協同作戰，保證組織高效協調運轉，并通過與企業每個階段戰略對接、細分、執行控制、反饋修正、考核評價等手段來調配各項資源，保證企業各階段戰略的有效達成，避免企業為某事項、某環節過度消耗有限資源，保證制造業企業協調穩定發展。

（二）預算管理有助于制造企業實行內部控制，提高經濟效益

預算管理作為企業內部控制的主要手段，為實施制造業企業內部的目標控制、程序控制、制度控制提供了全方位的管理平臺，是內部控制的核心內容，也是控制活動的基礎。預算管理可以通過預算執行考評、反饋、調整等手段使內部控制更具彈性、更加完善。同時，預算管理通過與成本管理和應收賬款管理等其他管理手段的融合，可以有效降低成本費用、減少損失和挖掘內部潛能，促使制造業企業不斷提高經濟效益。

另外預算管理可以通過提高信息化水平，減少富余人工、降低溝通協調成本，及時捕捉和傳遞企業內外政策、信息，提高企業反應決策速度。通過提高制造業企業組織運行效率、降低企業管理成本，從而不斷提高經濟效益。

二、制造業企業預算管理存在的問題

（一）制造業企業重視程度不足

預算管理是一個系統工程，是把企業戰略分解到計劃，最終分解到日常工作任務的過程，因此預算管理是涉及到全面和全員的整合性管理系統。當前部分制造業企業預算管理只有財務部門主導的財務預算或資金預算，業務部門的配合度不高，甚至認為預算管理是工作正常運行的障礙。由于制造業企業對預算管理的重視程度不足，未將員工的主要工作納入預算范圍，導致預算管理與員工日常工作相關度較低，員工參與預算管理的積極性不高，預算執行偏差較大。

制造業企業重視程度不夠，還體現在沒有成立專業預算管理的組織機構，導致預算管理缺乏統籌，預算模型的選擇及預算編制不夠合理，預算執行、考評有效性較差，預算執行結果得不到反饋，預算調整隨意、不嚴謹，整個預算管理的推進較為困難。

（二）制造業企業預算體系不健全

預算管理是一個完整的管控流程，其從由戰略任務分解的預算目標出發，具有選型、編制、執行、控制、分析、預算考評及預算調整等環節。當前，部分制造業企業只重視預算編制，對于預算模型與自身的匹配度、預算執行、考評等后續的預算管理工作重視程度較差，預算管理流程環節不全。

制造業企業預算體系不全還體現在預算管理組織機構缺失或單一，企業預算管理制度、預算組織機構管理辦法、預算調整管理辦法、預算執行與控制管理辦法、預算編制手冊等相關制度體系不健全，財務預算，經營預算、資本預算等相關內容存在缺失。

（三）預算執行及反饋不足

由于制造業企業各部門對預算管理的重視度和參與度不高，以及預算執行、考評與相關人員的KPI績效考核指標關聯度不夠，導致員工參與預算管理的積極性不高，預算執行隨意性較大。相關部門不重視預算執行的反饋情況，在企業遇到外部經營和內部資源條件發生變化，需對預算進行合理調整時，也缺乏相應的反饋渠道和流程來進行預算調整，導致預算管理流程閉環被破壞，預算指標得不到及時調整，預算缺乏必要的彈性，預算與執行的數據差異過大。在預算執行過程中，有些制造業企業往往迫于短期業績和人際關系壓力主動放棄預算標準，造成預算指標形同虛設，預算監督考評機構無法開展相關工作。

（四）制造業企業預算管理信息化程度不高

預算管理是制造業企業全員參與的系統工程，但是企業大多數業務人員沒有財務專業背景，造成預算的分解最后必須通過財務部門的二次轉化才能完成。這嚴重影響了預算管理的效率和質量。同時，預算管理與成本管理系統等其他管理系統完全獨立，且信息化程度較低，導致部分制造業企業只能通過手工或繁雜的系統來實現預算管理，造成資源、信息重復浪費，信息反饋、交互使用出現障礙，影響全員參與的積極性，推高了管理成本，嚴重影響了預算管理效率。

三、制造業企業現有問題的解決對策

（一）提高企業對預算管理的重視程度

預算管理系統覆蓋面廣、影響度深，單一部門和層級較低的組織很難統馭，因此制造企業管理層應重視預算管理。應成立以總經理為主要負責人的預算管理委員會及專門組織機構，統籌協調制造業企業的各種資源，以推動整個預算管理的運行。發揮預算管理委員會的權威性，充分調動全體員工的積極性，并將員工工作任務與納入預算管理中，真正做到全員參與。同時，發揮其專業性，以保證預算模型匹配完美、預算指標設定合理、預算考評及預算調整合理、高效，保證預算管理有效運行。

（二）建立健全全面預算體系

科學、合理、完善的組織機構是進行各項工作的前提，制造業企業應構建與企業戰略意圖相符并由企業高層領導的預算組織機構。構建包括預算編制管理辦法、預算執行與控制管理辦法、預算調整管理辦法、預算報告及考評管理辦法、預算組織管理辦法、預算授權管理辦法在內的制度體系。同時要健全包括過程監控與預警和結果評價為主要內容的高效合理的預算考評體系，使預算執行及反饋能有效落實。

豐富和充實經營預算和資本預算。以與業務部門工作任務緊密聯系的生產預算、采購預算、銷售預算、利潤預算為重點，將企業戰略目標分解至操作層面的行動目標，使預算管理與員工日常工作任務一致，保證預算管理更全面、更具可操作性。

（三）加大預算執行力度，提高預算執行反饋效率

預算執行和控制是預算管理的重要環節。制造業企業首先要做好目標控制，將預算總目標采取合理的方式分解與落實到員工，并將預算執行與員工KPI績效考核關聯，以保證預算指標能落實到員工的行動目標上，便于員工操作執行。

其次要做好制度控制，制定完善的預算執行與控制管理辦法及報告制度、預算考評管理辦法、預算執行授權制度，從制度層面保證預算管理高效執行。

最后要做好程序、流程控制，制造業企業應制定嚴謹的預算調整管理辦法。同時搭建有效的溝通平臺，使預算執行及考評結果既能夠及時傳達到基層，又能在外部市場環境和內部資源出現重大變化時，由基層能夠及時將變化反饋到預算決策機構，使預算調整能在恰當的時機及時啟動，讓預算管理在保持預算合理剛性的同時又具有適度的柔性。

（四）提高預算管理信息化水平

預算管理是一個信息量大、流程復雜、涉及影響面廣的管理過程，因此，預算管理的信息化是充分發揮預算管理作用的前提。制造業企業應構建基于多維數據模型的信息化系統。通過信息系統將業務語言與會計術語建立聯結，讓信息系統自動將業務語言轉換成會計語言，以簡化和普及預算編制工作。通過信息化減少手工操作，以提高預算執行反饋、預算考評的響應速度和準確性。通過信息系統將外部信息和內部信息迅速收集、整理反饋給相關部門，完成預算及執行信息的交互反饋，提高預算調整的及時性。通過打通與成本管理系統、應收賬款管理系統等系統的接口，建立交互式多通路連接，完成信息和資源共享，提高制造業企業預算管理的運行效率。

四、結束語

預算管理是制造業企業的一項有效的內控手段，但在實施中仍存在一些問題。制造企業應提高對預算管理的重視程度，健全和完善預算管理體系，加大預算執行力度，提高反饋效率，及時合理調整預算目標，提升預算管理信息化水平，以提高預算管理效率，充分發揮預算管理的作用，保證制造業企業經營目標的實現。