高新技術企業研發費用的財務處理探析

曾勤

（廈門億力吉奧信息科技有限公司，福建 廈門 361000）

一、引言

企業被認定為高新技術企業或擬申請高新技術企業認定的單位，各項財務指標是否達標是認定高新技術企業的重要因素，研發費用金額占比的要求更加的關鍵。然而，企業在實際工作中，每個人對于政策的理解角度和出發點不同，政策的核心關鍵項把握不到位，再加上每家企業研發項目的管理水平的參差不齊，給財務人員在研發費用歸集、核算、臺賬的建立上帶來不少困惑。目前，不少企業把財務部門作為申報高新認定的牽頭部門，如何正確地申報高新企業，政策的把握是關鍵。因此，必須認真研讀國家科技部頒布的國科發火[2008]362 號文和國家稅務總局印發國稅發[2008]116 號這兩個重要的文件，對政策內容逐條認真的研究和領會關于企業研究開發費用核算有關規定和要求，嚴格按照高新技術企業認定的專項研究開發費用，設立輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，按照文件要求規范財務核算及相關資料。

二、高新技術企業研發費用賬務處理中存在的問題及其成因

（一）研發費用和項目成本劃分界限模糊

大多數被認定為高新技術企業的單位通常也是從事軟件開發、軟件服務、軟件運維的運營商，由于高新技術企業主要是以提供服務為主的運營模式，在界定產生的成本屬于項目成本還是研發費用存在模糊劃分。在實際工作中，項目成本的組成主要來自于本單位的研發人員的人工成本、差旅費、會議費、研發耗材和研發儀器設備的使用成本，企業的財務人員需要根據自己判斷對產生的各項成本費用屬于項目成本還是研發費用進行劃分，存在主觀意識的判斷，不僅不科學也不準確。企業在正常生產經營過程中一方面搞生產，另一方面做研究，項目的開展和研發的開展往往是同步進行的。一個技術人員也不會純粹地從事單一的研究開發，每個技術人員承擔多個研發項目的研究與開發，同時還兼顧承擔正常的生產任務，這樣會導致多個研發耗材、直接人工成本、委外人工成本同時被多個項目使用，實驗室的儀器設備也不會僅僅為一個研發項目提供支持，而是同時提供給多個研發項目使用，在這種情況下，每個研發項目上所產生的人工的工時、作業價格表、耗材分攤的合理性、準確性有待考量。

（二）研發費用加計扣除資料不全，影響企業認定的通過率

近幾年來，在認定高新企業或是復評的過程科技局和稅務局除了關于企業研發費用的核算歸集的準確性外，還需要企業配合提供研發費用配套材料，更加地重視賬務處理與材料之間的邏輯關系、完整性、真實性。這對負責申報企業提出了更高的要求，不少企業在研發項目管理上不夠規范，如：1、企業打算開展研發項目活動的初期未對擬開展的研發活動未有項目立項，或者有立項但立項內容沒有明確研發項目的目標任務、研發周期、研發方案、研發人員的數量、研發預算報價等情況。2、研發項目在開展的過程中，財務人員未能及時了解項目研發進展情況，跟蹤研發項目全過程管理，就不能夠做好研發費用的分配依據，存在研發項目與生產項目上人工成本、儀器設備折舊的使用上存在分攤的隨意性。3、未對研發項目開展后評價工作，明確研發成果的轉化。在進行備案檢查時，發現備查資料不全是存在瑕疵，如：會計賬簿、開具的發票、記賬憑證、申報表、合同（協議）、平臺交易數據、物流單據、研發人員資料、研發目標對應的研發過程不同階段的原始記錄的缺失都會直接造成不能享受研發費用加計扣除的稅收優惠政策，引發高新資格無法繼續享受，對企業的盈利和競爭力帶來巨大的挑戰。

（三）研發費用會計核算體系不健全

根據《新會計準則》規定企業在進行研發活動的時候應嚴格區分研發支出屬于費用化和資本化，一般情況下，企業在開展研發活動初期應由項目負責人對研發支出的列支做出最基本的判斷，不能形成研發成果的項目應當進行費用化處理，可以獲取研發項目的證書或生產批文的項目應當進行資本化處理。有些企業的財務人員缺乏項目管理的經驗，沒有嚴格按照制度對研發費用支出專門設置“研發支出”會計科目，也沒有按研發項目正確歸集直接研究開發活動和間接研究開發活動所發生的費用，也沒有設置研發項目輔助賬，甚至都無法區分生產經營費用和研發費用。導致研發費用無法明確在企業會計核算賬簿中列示，提交的材料東拼西湊，研發信息披露不全，有可能導致企業不能享受稅收優惠政策，還要面臨稅務處罰的嚴重后果，這將給企業帶來巨大的經濟損失。

三、完善高新技術企業研發費用會計處理的對策措施

（一）規范高新技術企業研究費用支出與項目成本支出

加強對研究費用和項目成本費用的管理，這就需要財務人員立足于實際工作，在新的會計準則指引下，落實本企業研發費用的支出的可行性。隨時與研發人員保持良好的溝通，根據項目的實際情況區分好研究階段和項目成本的邊界。研發部門應和財務部門緊密合作，在年初時，將當年研發預算的報告及信息向財務提供，財務人員根據整體預算的情況，結合財務戰略的目標和公司總目標，對預算情況進行判斷和調整的建議，在研發費用發生的過程中，通過專業判斷，在研發人員的協助下，界定發生的費用列為項目成本，還是進行費用化。研發人員也能夠通過和財務人員的溝通合作過程中，了解財務核算的過程，了解費用的處理，相互促進，共同實現更好的費用管理效果，為研發而服務。

（二）出臺公司研發費用管理辦法，加強研發的過程管控

出臺研發費用管理辦法，公司所有的研發項目嚴格按照公司《項目管理辦法》進行管理。每年年初項目管理部做好公司研發項目儲備的收集、評審工作。對研發項目的立項審批、中期檢查、經費管理、項目驗收、知識產權等實行全過程管理。研發項目實行“項目負責制”，項目負責人應就研發項目的進度、質量、成本及成果對總經理負責。公司財務部負責研發項目的費用核算和開支管理。項目管理部定期組織召開研發項目評審和后評價工作，確保研發項目在線過程的可控管理。

（三）健全本企業研發核算體系

根據核算要求在本企業設置 “研發支出—費用化支出”核算科目，下設核算科目明細項，如：研發人員工資、五險一金、直接歸于研發費用的差旅費、材料費、會議費、委托外部機構研究開發費、分攤到研發項目上設備的折舊費用等等其他費用。為了準確規范研發費用的列支，建議對每筆入賬的成本費用在入賬時就劃分好歸屬的項目和部門，財務人員在具體核算時，直接入賬核算，涉及公攤費用采用誰使用誰分攤的原則要求業務部門做好費用分攤表。對于未形成無形資產之前的資本化的研發項目賬務處理可參照在建工程進行管理。通過對研發費用的歸口管理，我們可以直接從賬上清晰的統計出所需要的研發項目的具體內容及費用歸屬，滿足不同統計口徑的需要，從而實現高新技術企業研究開發費用歸集工作制度化、規范化和精細化。

近年來，國家稅務總局落實中央政府“放管服”工作，取消了稅收優惠事項事前備案的流程審批，采用備案制管理。換句來理解對企業后續的研發管理提出了更高的要求，企業應當從加強研發項目管理、制度合理準確歸集研發費用的方案、合理設置研發費用輔助賬等方面上下功夫，增強企業風險防范意識，提高危機化解能力。研發投入是企業保持高速發展的基石，也是企業努力打造核力競爭力的基礎和源泉。財務人員應當積極作為，主動參與指導研發項目的開展工作，通過財務的視角去解決業務的問題，提升對研發經費的管理和監督，多為企業爭取研發資金，為企業保駕護航。